Cryptomonnaies dans la déclaration fiscale : comment les déclarer

Les cryptomonnaies telles que Bitcoin, Ethereum ou Cardano sont désormais largement répandues. De nombreux investisseurs en Suisse détiennent des actifs numériques – que ce soit à titre d'investissement, par le trading ou le minage. Mais comment les cryptomonnaies doivent-elles être déclarées correctement dans la déclaration d'impôts ?

En Suisse, des règles claires s'appliquent : les cryptomonnaies sont des valeurs patrimoniales et doivent être saisies chaque année. Selon leur utilisation, elles peuvent également constituer un revenu imposable. Cet article explique le traitement fiscal, les justificatifs requis et les erreurs à éviter.

Note importante : La pratique fiscale relative aux cryptomonnaies évolue en permanence. Pour les situations complexes (DeFi, NFT, volumes de trading élevés), il est recommandé de consulter un professionnel fiscal. La base légale déterminante est le document de travail AFC « Cryptomonnaies » (dernière mise à jour décembre 2021) et la Circulaire n° 36 AFC du 27 juillet 2012 sur le commerce professionnel de titres. (État : période fiscale 2025)

Traitement fondamental des cryptomonnaies

Classification juridique

En Suisse, les cryptomonnaies sont considérées comme des valeurs patrimoniales mobilières immatérielles. En droit fiscal, elles sont traitées de manière analogue aux devises ou aux titres. L'AFC distingue trois types de tokens aux implications fiscales différentes :

• Tokens de paiement (p. ex. Bitcoin, Litecoin) : Servent principalement de moyen de paiement ou de réserve de valeur
• Tokens d'investissement : Représentent des droits de participation ou des créances pécuniaires (semblables à des actions ou des obligations) ; les revenus peuvent être soumis à l'impôt anticipé
• Tokens utilitaires (utility tokens) : Donnent accès à des plateformes ou services ; en règle générale, aucun revenu économique au sens fiscal

Cryptomonnaies dans l'impôt sur la fortune

Toutes les cryptomonnaies doivent être déclarées annuellement au 31 décembre dans l'état des titres et avoirs de la déclaration d'impôts. L'impôt sur la fortune pour les cryptomonnaies est prélevé exclusivement par les cantons et les communes – la Confédération ne prélève pas d'impôt fédéral direct sur la fortune privée des personnes physiques.

Ce qui doit être déclaré :

• Avoirs dans les wallets personnels (hot wallets, cold wallets, hardware wallets)
• Monnaies et tokens sur les plateformes d'échange (p. ex. Kraken, Coinbase, Binance)
• Tous les autres tokens, pour autant qu'une valeur vénale soit déterminable

Valeurs fiscales et hiérarchie d'évaluation

L'AFC publie chaque année une liste officielle des cours avec les valeurs fiscales au 31 décembre. La hiérarchie d'évaluation est la suivante :

SituationValeur applicableCryptomonnaie figurant dans la liste des cours AFCValeur fiscale officielle AFC au 31.12.Cryptomonnaie non inscrite dans la liste AFC, mais activement négociéeCours de fin d'année de la plateforme de trading utilisée (p. ex. Coinbase, Kraken) ou CoinMarketCap/CoinGeckoAucune valeur vénale actuelle déterminablePrix d'achat initial en CHF

Valeurs de référence AFC au 31 décembre 2024 (pour la déclaration période fiscale 2024) :

• Bitcoin (BTC) : CHF 85'926.49
• Ethereum (ETH) : env. CHF 3'185

Valeurs de référence AFC au 31 décembre 2025 (pour la déclaration période fiscale 2025) :

• Bitcoin (BTC) : CHF 69'571.99
• Ethereum (ETH) : env. CHF 2'364

Remarque : les listes officielles complètes sont disponibles sur estv.admin.ch.

Impôt sur le revenu et cryptomonnaies

Gains en capital : en principe exonérés pour les investisseurs privés

Les gains réalisés sur la vente de cryptomonnaies sont exonérés d'impôt pour les investisseurs privés – même si ces gains sont très élevés. Cela correspond au principe général du droit fiscal suisse selon lequel les gains en capital privés ne sont pas imposés.

Important : L'échange d'une cryptomonnaie contre une autre (p. ex. BTC → ETH) est également un événement fiscalement neutre pour les investisseurs privés – aucun revenu imposable n'en résulte. Une documentation est néanmoins recommandée.

Commerce professionnel de titres : gains imposables

Quiconque est qualifié par les autorités fiscales de commerçant professionnel en titres doit déclarer tous ses gains comme revenu. En contrepartie, les pertes deviennent déductibles fiscalement.

La Circulaire n° 36 de l'AFC définit cinq critères cumulatifs permettant de qualifier une activité de gestion de fortune privée (les règles de safe harbour) :

CritèreSeuil pour la gestion de fortune privéeDurée de détentionAu moins 6 moisVolume de transactionsMoins de cinq fois la valeur du portefeuille en début d'annéeGains en capital comme part du revenuGains en capital réalisés inférieurs à 50 % du revenu imposableFinancement externeAucun recours à des capitaux étrangers (pas de crédits, pas d'effet de levier)Produits dérivésUtilisés uniquement à des fins de couverture de positions existantes

Quiconque remplit les cinq critères est protégé en tant qu'investisseur privé. Ne pas remplir ne serait-ce qu'un seul critère peut entraîner une classification comme commerçant professionnel – même si les autres critères sont respectés.

Facteurs de risque typiques pour la classification professionnelle :

• Durées de détention très courtes (day trading, swing trading)
• Recours à des produits à effet de levier ou au trading sur marge
• Volumes de trading très élevés par rapport au patrimoine total
• Infrastructure professionnelle (matériel/logiciel dédié, activité à plein temps)

Minage

Les revenus issus du minage (proof-of-work) constituent un revenu imposable. La valeur déterminante est la valeur de marché au moment de la réception (c'est-à-dire lors du crédit des coins), convertie en CHF.

• Minage privé en tant que hobby : Déclarer les revenus comme revenu accessoire d'indépendant
• Minage commercial : Constitue une activité indépendante ; les frais (électricité, amortissement du matériel) sont déductibles ; les obligations de cotisation AVS s'appliquent

Les cryptomonnaies minées doivent également être déclarées comme patrimoine à leur valeur au 31 décembre.

Staking

Les récompenses de staking constituent un revenu imposable, à déclarer à la valeur de marché en CHF au moment de la réception.

• Les récompenses sont imposées comme revenu au moment de leur réception
• Au 31 décembre, elles augmentent également le solde patrimonial imposable
• Pas d'impôt anticipé sur les récompenses de staking (pratique AFC, état 2023)

Prêts (Lending) et revenus DeFi

Les revenus d'intérêts issus du prêt de cryptomonnaies (lending) constituent également un revenu imposable. Il en va de même pour les rendements du liquidity mining et autres rendements DeFi similaires (yield farming). L'évaluation de situations DeFi complexes dépend souvent du cas d'espèce ; un conseil fiscal professionnel est recommandé.

NFTs (Non-Fungible Tokens)

Les NFT constituent également un patrimoine imposable et doivent être déclarés. L'AFC ne publiant pas de listes de cours pour les NFT :

• La valeur déterminante est la valeur vénale au 31 décembre, si elle est déterminable
• En l'absence de valeur vénale : déclaration au prix d'achat initial en CHF

Justificatifs et documentation

Une documentation soigneuse protège contre les demandes de renseignements et les rappels d'impôts – notamment à la lumière du futur échange automatique de renseignements (voir ci-dessous).

Documentation minimale pour tous les détenteurs de crypto

• Extrait de wallet au 31 décembre (capture d'écran ou export) avec le solde de toutes les monnaies/tokens
• Liste des cours AFC ou cours de plateforme pour l'évaluation
• Liste de tous les comptes sur des bourses et adresses de wallets

Documentation étendue pour les activités génératrices de revenus

Pour le minage, le staking, le lending ou le trading actif, il est recommandé de disposer :

• D'un historique complet des transactions (export CSV des bourses et wallets)
• Du moment et de la valeur de marché en CHF pour chaque revenu reçu
• De justificatifs de dépenses pour le minage commercial (électricité, matériel)

Conseil : Des outils fiscaux comme Koinly, CoinTracking ou Blockpit simplifient l'analyse et peuvent générer des rapports fiscaux adaptés à chaque canton.

Échange automatique de renseignements à partir de 2027 (CARF)

À partir du 1er janvier 2027, les plateformes de cryptomonnaies devront transmettre les données de leurs utilisateurs suisses à l'AFC (Crypto Asset Reporting Framework, CARF). Les autorités recevront pour la première fois des informations sur les actifs et transactions en cryptomonnaies à partir d'environ 2028. Il est donc primordial de déclarer les avoirs et revenus existants de manière complète et correcte dès maintenant – une non-déclaration peut entraîner des rappels d'impôts et des amendes.

Exemples pratiques

Exemple 1 : Investisseur privé à long terme

Une personne détient au 31 décembre 2025 : 2 Bitcoin et 10 Ethereum.

Calcul avec les valeurs fiscales officielles AFC 2025 :

• 2 BTC × CHF 69'571.99 = CHF 139'143.98
• 10 ETH × CHF 2'364.08 = CHF 23'640.80
• Total patrimoine crypto : CHF 162'784.78

Ce montant est inscrit dans l'état des titres et avoirs comme fortune imposable. Les gains tirés d'une éventuelle vente restent exonérés, les critères de safe harbour étant respectés (durée de détention >6 mois, pas d'effet de levier, pas de volume excessif).

Exemple 2 : Revenus de minage

Un mineur extrait en 2025 des Bitcoins d'une valeur totale de CHF 15'000 (évalués à la valeur de marché au moment de chaque réception). Le minage est une activité accessoire.

• CHF 15'000 sont déclarés comme revenu accessoire dans la déclaration d'impôts
• Les coins détenus au 31 décembre sont en outre déclarés comme patrimoine
• S'agissant d'un minage privé à titre de hobby, aucune cotisation AVS n'est due (à vérifier au cas par cas)

Exemple 3 : Revenus de staking

Une investisseuse reçoit en 2025 des récompenses de staking de Cardano (ADA) pour un montant total de CHF 2'500 (évaluées à la valeur de marché au moment de chaque distribution).

• CHF 2'500 de récompenses de staking sont déclarés comme revenu
• Au 31 décembre, l'ensemble du solde ADA (y compris les récompenses) est enregistré comme patrimoine
• Pas d'impôt anticipé sur les récompenses de staking

Exemple 4 : Échange (swap) entre cryptomonnaies

Un investisseur échange en mai 2025 l'intégralité de son Ethereum en Bitcoin. L'ETH est détenu depuis 2022.

• L'échange est fiscalement neutre pour les investisseurs privés – pas de revenu imposable, pas de gain en capital
• Les nouveaux Bitcoins doivent être déclarés comme patrimoine au 31 décembre 2025 selon la valeur fiscale AFC
• La documentation de l'échange (date, cours) est recommandée comme justificatif de gestion de fortune privée

Erreurs fréquentes et conseils

Erreurs fréquentes

• Ne pas déclarer les petits soldes de wallets : Tout solde est soumis à déclaration – il n'existe pas de seuil minimal pour la déclaration de fortune
• Traiter les revenus de minage et de staking comme exonérés : Incorrect – ils constituent un revenu imposable et doivent être déclarés
• Ne pas conserver l'historique des transactions : Sans documentation, les autorités fiscales peuvent procéder à des redressements forfaitaires lors de contrôles
• Confondre impôt sur la fortune et impôt sur les gains en capital : L'impôt sur la fortune porte sur le solde au 31.12. (niveau cantonal) ; les gains en capital sont exonérés pour les investisseurs privés
• Utiliser des évaluations incorrectes : Utiliser des cours auto-calculés ou estimés au lieu des valeurs fiscales officielles de l'AFC
• Oublier les cryptos détenues sur des bourses étrangères : Les avoirs sur Kraken, Binance, Coinbase etc. doivent tous être déclarés
• Supposer que les échanges de crypto sont imposables : Pour les investisseurs privés, BTC → ETH n'est pas un événement imposable

Conseils

• Vérifier la liste des cours AFC chaque année : La liste est régulièrement complétée ; évaluer les tokens non répertoriés en utilisant le cours de la plateforme ou CoinMarketCap
• Utiliser un outil fiscal crypto : Koinly, CoinTracking ou Blockpit créent des aperçus structurés et simplifient considérablement la déclaration d'impôts
• Vérifier régulièrement les critères de safe harbour : Les traders actifs doivent contrôler chaque année si les cinq critères sont toujours remplis
• Enregistrer séparément le minage et le staking : Documenter le moment et la valeur de marché en CHF à la réception
• Déclarer complètement dès maintenant : Avec l'échange automatique CARF à partir de 2027, les données crypto seront automatiquement transmises aux autorités ; une déclaration complète aujourd'hui évite des problèmes futurs

Conclusion

Les cryptomonnaies sont clairement réglementées en Suisse : elles font partie du patrimoine imposable et doivent être déclarées chaque année au 31 décembre selon les valeurs fiscales officielles de l'AFC. L'impôt sur la fortune est prélevé exclusivement au niveau cantonal – la Confédération ne prélève pas d'impôt sur la fortune privée.

Les gains en capital restent exonérés pour les investisseurs privés, pour autant que les critères de safe harbour de la Circulaire n° 36 soient respectés. Les revenus issus du minage, du staking et du lending, en revanche, constituent un revenu imposable et doivent être déclarés intégralement.

Avec l'introduction de l'échange automatique de renseignements (CARF) à partir de 2027, les transactions en cryptomonnaies seront également enregistrées par les autorités. Ceux qui déclarent leurs cryptoactifs de manière complète et correcte dès aujourd'hui sont bien préparés.