Quels revenus sont imposables en Suisse ?

En Suisse, non seulement les salaires et traitements sont soumis à l'impôt sur le revenu, mais aussi de nombreux autres types de revenus. En même temps, il existe des exceptions importantes où certains revenus sont exonérés. Quiconque ne connaît pas ces distinctions risque des rappels d'impôts, des amendes ou des litiges avec l'administration fiscale.

Remarque importante : Cet article décrit la situation juridique en vigueur en 2025 (impôt fédéral direct selon la LIFD, RS 642.11). Pour les impôts cantonaux et communaux, la LHID fixe le cadre ; les montants et règles exacts varient selon le canton.

Principe de l'assujettissement à l'impôt sur le revenu

Assujettissement illimité pour les résidents

Toutes les personnes fiscalement domiciliées en Suisse (domicile ou séjour) doivent déclarer leurs revenus mondiaux (art. 6 al. 1 LIFD). Cela comprend :

• Salaires et traitements (nationaux et étrangers)
• Rentes et pensions
• Revenus du capital (intérêts, dividendes)
• Revenus immobiliers (y compris à l'étranger)
• Revenus d'une activité indépendante
• Revenus accessoires de toute nature

Les personnes non domiciliées en Suisse sont uniquement assujetties de manière limitée sur les revenus de source suisse (art. 6 al. 2 LIFD).

Clause générale : tous les revenus sont imposables — sauf exception légale

Le droit fiscal suisse suit le principe de l'accroissement de la fortune nette (art. 16 al. 1 LIFD) : tous les revenus récurrents et ponctuels sont imposables, sauf s'ils sont expressément exonérés par la loi (art. 24 LIFD). La distinction entre revenus imposables et revenus exonérés est donc fondamentale.

Revenus d'une activité salariée

Salaires, traitements et prestations accessoires

Tous les paiements issus d'un rapport de travail constituent des revenus imposables (art. 17 LIFD), notamment :

• Salaire de base et salaire mensuel
• Bonus, commissions et primes (y compris paiements uniques)
• Suppléments tels qu'indemnités de nuit, allocations familiales ou de fonction
• Prestations en nature telles que voiture de service, repas subventionnés ou logement (évalués à la valeur du marché)
• Indemnités de départ lors de la résiliation du contrat de travail
• Participations des collaborateurs (actions, options — selon des règles spécifiques : art. 17a–17d LIFD)

Particularité : les allocations familiales

Les allocations familiales (allocations pour enfants et allocations de formation selon la LAFam) sont des revenus imposables — elles ne sont pas des déductions fiscales, mais des prestations sociales ajoutées au revenu imposable.

Revenus d'une activité indépendante

Bénéfice net comme revenu imposable

Les indépendants sont imposés sur leur bénéfice net (art. 18 LIFD) :

Recettes − Charges commerciales = Bénéfice net imposable

• Tous les revenus de l'activité indépendante sont imposables
• Les dépenses justifiées par l'usage commercial peuvent être déduites
• Les pertes peuvent être reportées et compensées sur les bénéfices futurs (art. 31 LIFD, jusqu'à 7 ans)
• Les activités accessoires (freelance, activité secondaire) sont soumises aux mêmes règles

Revenus de rentes et de la prévoyance

Rentes AVS et AI

Les rentes de l'assurance-vieillesse et survivants (AVS) ou de l'assurance-invalidité (AI) sont entièrement imposables (art. 22 LIFD).

Caisse de pension (2e pilier) — forme de rente

Les rentes de vieillesse et d'invalidité issues de la prévoyance professionnelle sont entièrement soumises à l'impôt sur le revenu (art. 22 al. 1 LIFD).

Caisse de pension (2e pilier) — forme en capital

Les versements en capital issus de la prévoyance professionnelle sont imposés séparément à un taux réduit (art. 38 LIFD). Ils ne sont pas additionnés aux autres revenus.

Pilier 3a (prévoyance liée)

Les versements du pilier 3a sont imposables, mais sont également imposés séparément à un taux réduit (art. 38 LIFD). Les cotisations, en revanche, sont entièrement déductibles du revenu imposable.

Revenus du capital

Intérêts et dividendes

• Les intérêts provenant de comptes bancaires et d'obligations sont imposables (art. 20 LIFD)
• Les dividendes d'actions et autres participations sont imposables
• Exception pour les participations qualifiées : Pour des participations d'au moins 10 % du capital d'une société, une imposition partielle s'applique (60 % au niveau fédéral ; les règles cantonales varient)

Impôt anticipé (remboursement)

Un impôt anticipé de 35 % est perçu sur les dividendes et intérêts suisses (LIA, RS 642.21). Il est remboursé lorsque les revenus sont correctement déclarés dans la déclaration d'impôts. L'impôt anticipé n'est pas une déduction définitive — c'est un acompte visant à garantir le respect des obligations fiscales.

Gains en capital privés — exonérés

Les gains réalisés lors de la vente de titres privés (actions, fonds, obligations) sont exonérés d'impôt tant qu'il n'y a pas d'activité commerciale (art. 16 al. 3 LIFD). Les contribuables qui négocient très fréquemment, utilisent un fort effet de levier ou génèrent systématiquement des bénéfices peuvent être qualifiés de négociants professionnels en titres — dans ce cas, les gains sont imposables.

Revenus immobiliers

Revenus locatifs

Les revenus locatifs provenant de biens loués constituent des revenus imposables à part entière (art. 21 LIFD). Les charges déductibles comprennent :

• Frais d'entretien (forfaitaires ou effectifs)
• Frais d'administration et primes d'assurance
• Intérêts hypothécaires (dans les limites de l'art. 33 al. 1 lit. a LIFD)

Valeur locative — réforme à partir de 2028 au plus tôt

Les propriétaires de logements occupés par leur propriétaire doivent encore déclarer une valeur locative comme revenu fictif (art. 21 al. 1 lit. b LIFD). En contrepartie, les frais d'entretien et les intérêts hypothécaires sont déductibles.

Changement important : Le 28 septembre 2025, le peuple suisse a voté à 57,7 % en faveur de la suppression de la valeur locative. La réforme entrera en vigueur au plus tôt le 1er janvier 2028. Jusqu'alors, le système actuel reste en vigueur. Avec la réforme, les déductions pour frais d'entretien et intérêts hypothécaires sur les logements occupés par leur propriétaire seront également supprimées. Une déduction transitoire limitée s'applique aux primo-accédants.

Immeubles à l'étranger

Les biens étrangers doivent être déclarés. Ils ne sont pas directement imposables en Suisse, mais sont pris en compte pour la fixation du taux (art. 6 al. 3 LIFD). Les revenus locatifs éventuels sont imposés dans le pays de situation ; les règles des conventions de double imposition s'appliquent.

Gains de jeux d'argent et de loterie

Distinction importante selon la catégorie de jeu

La Loi fédérale sur les jeux d'argent (LJAr), en vigueur depuis 2019, a fondamentalement modifié les règles fiscales applicables aux gains de jeux. Les règles suivantes s'appliquent :

• Gains provenant de maisons de jeux suisses (autorisées, terrestres ou en ligne) : exonérés (art. 24 lit. ibis LIFD)
• Gains provenant de grands jeux suisses (Swiss Lotto, EuроMillions, SwissLotto, paris sportifs chez des prestataires autorisés) : exonérés jusqu'à CHF 1'000'000 par gain individuel ; le montant excédant ce seuil est entièrement imposable (art. 24 lit. ibis LIFD)
• Gains provenant de petits jeux (tombolas, billets de loterie autorisés) : exonérés (art. 24 lit. iter LIFD)
• Gains provenant de loteries promotionnelles et de jeux d'adresse (p. ex. concours en commerce de détail) : exonérés jusqu'à CHF 1'000 ; les gains supérieurs à CHF 1'000 sont entièrement imposables (art. 24 lit. j LIFD)
• Gains provenant de jeux étrangers de toute nature : toujours entièrement imposables, quel que soit le montant

Important : Pour les gains de grands jeux dépassant CHF 1'000'000, un impôt anticipé (35 %) est également prélevé, récupérable via la déclaration d'impôts.

Pensions alimentaires

Pension alimentaire pour enfants

Les contributions d'entretien pour enfants mineurs sont attribuées à l'enfant comme revenu, et non au parent gardien (art. 23 lit. f LIFD en lien avec le droit cantonal). Le parent débiteur ne peut pas déduire la pension alimentaire pour enfants de son revenu.

Pension alimentaire pour époux / partenaires enregistrés

• Les pensions alimentaires reçues par un époux ou un partenaire enregistré constituent un revenu imposable pour le bénéficiaire (art. 23 lit. f LIFD)
• Les pensions alimentaires versées peuvent être déduites par le débiteur (art. 33 al. 1 lit. c LIFD)

Autres revenus imposables

• Emplois secondaires, honoraires, travail en freelance : Entièrement imposables
• Revenus de la location de biens mobiliers (voiture, machines, équipements) : Imposables
• Pourboires et gratifications : Imposables (art. 17 LIFD)
• Revenus des cryptomonnaies : Les gains provenant de la détention privée de cryptomonnaies sont généralement exonérés (comme les autres gains en capital privés). Les revenus du minage, du staking ou du commerce professionnel sont toutefois imposables.

Revenus exonérés

Les revenus suivants sont expressément exonérés (art. 24 LIFD) :

• Successions et donations : Exonérées pour l'impôt sur le revenu ; des impôts cantonaux sur les successions et donations peuvent s'appliquer
• Gains en capital privés provenant de la vente de titres (non professionnels)
• Gains sur la vente d'effets personnels (meubles, effets personnels)
• Prestations d'assurance en cas de décès, d'accident et d'invalidité (versements en capital) : Généralement exonérées (art. 24 lit. b LIFD) — les rentes d'assurance, en revanche, sont imposables
• Soutiens familiaux (p. ex. des communes)
• Prestations complémentaires AVS (PC)
• Gains provenant de maisons de jeux suisses autorisées

Exemples pratiques

Exemple 1 : Salarié avec bonus et voiture de service

Un employé à Zurich perçoit un salaire de base de CHF 90'000, un bonus de CHF 10'000 et utilise une voiture de service d'une valeur de CHF 60'000 (part privée : 0,8 % du prix d'achat par mois = CHF 5'760/an). Revenu imposable total de l'activité salariée : au moins CHF 105'760.

Exemple 2 : Propriétaire d'un bien à l'étranger

Une résidente suisse possède un appartement en Espagne qu'elle loue. Les revenus locatifs sont imposés en Espagne. Dans la déclaration fiscale suisse, ils doivent néanmoins être déclarés car ils influent sur le taux d'imposition applicable (réserve de progression). La convention de double imposition CH-ES régit l'allocation effective des droits d'imposition.

Exemple 3 : Vente d'actions — gain en capital privé

Un investisseur particulier vend des actions avec un gain de CHF 30'000. Comme il s'agit de gestion privée de fortune sans caractère professionnel, le gain est exonéré d'impôt. Les dividendes reçus sur ces mêmes actions sont toutefois imposables.

Exemple 4 : Gain de loterie

Une personne gagne CHF 2'000'000 à Swiss Lotto. Le premier million est exonéré. Le CHF 1'000'000 restant est entièrement imposable comme revenu au tarif ordinaire.

Erreurs fréquentes et conseils

Erreurs fréquentes

• Mauvaise appréciation des gains de jeux : L'ancien seuil de CHF 1'000 ne s'applique plus qu'aux concours promotionnels, pas au Lotto ou aux gains de casino. Beaucoup de contribuables ont des connaissances périmées.
• Ne pas déclarer les comptes ou biens étrangers : Les revenus mondiaux doivent être indiqués — même s'ils ont déjà été imposés à l'étranger.
• Considérer les allocations familiales comme exonérées : Les allocations familiales constituent un revenu imposable.
• Confondre dividendes imposables et gains en capital exonérés : Les dividendes sont imposables ; les plus-values sur actifs privés ne le sont pas.
• Ne pas récupérer l'impôt anticipé : Quiconque déclare correctement ses revenus du capital récupère l'intégralité des 35 % d'impôt anticipé.
• Anticiper la réforme de la valeur locative : Le système actuel reste en vigueur jusqu'en 2028 au moins. Les frais d'entretien et intérêts hypothécaires sur les logements occupés doivent continuer à être déclarés jusqu'alors.

Conseils

• Déclarer systématiquement tous les revenus — y compris les petits revenus accessoires
• Conserver pièces et justificatifs : Relevés bancaires, certificats de salaire, contrats de bail
• Faire valoir tous les crédits d'impôt anticipé : Saisir complètement tous les titres et intérêts
• Vérifier les conventions de double imposition pour les revenus à composante étrangère
• Distinguer correctement la gestion privée du commerce professionnel de titres
• En cas de doute, consulter le guide cantonal ou un conseiller fiscal

Conclusion

Le revenu imposable en Suisse comprend bien plus que le seul salaire : les rentes, les revenus du capital, les revenus locatifs et les revenus accessoires y sont également soumis. La distinction correcte entre revenus imposables et revenus exonérés est essentielle — notamment pour les gains de jeux, les gains en capital privés et les biens immobiliers. Quiconque connaît les règles et déclare tous ses revenus de manière complète bénéficie d'une imposition transparente et évite de coûteux rappels d'impôts.