Comment déclarer les revenus et biens immobiliers étrangers dans la déclaration fiscale suisse ?

En tant que personne domiciliée fiscalement en Suisse, vous êtes tenu(e) de déclarer l'ensemble de vos revenus et fortune mondiaux – y compris toutes les valeurs détenues à l'étranger. Une déclaration correcte est essentielle pour la sécurité juridique et pour tirer pleinement parti des conventions de double imposition (CDI). (État : année fiscale 2025)

Note importante : Cet article fournit des informations générales sur les obligations déclaratives en Suisse. Pour les situations étrangères complexes, il est recommandé de consulter un spécialiste en droit fiscal international. Les règles peuvent varier selon le canton.

Obligation générale de déclarer les valeurs étrangères

Assujettissement mondial en Suisse

Si vous êtes domicilié(e) fiscalement en Suisse, vous êtes soumis(e) à l'assujettissement illimité. Cela signifie :

• Vous devez déclarer non seulement vos revenus et fortune suisses, mais toutes les valeurs détenues à l'étranger.
• L'assujettissement naît lorsque vous établissez durablement votre séjour habituel en Suisse, que vous y séjournez au moins 30 jours consécutifs en activité lucrative, ou encore que vous y séjournez au moins 90 jours sans exercer d'activité lucrative.
• Les non-résidents (sans domicile en Suisse) sont imposés uniquement sur leurs sources de revenus suisses et ne doivent généralement pas déclarer leurs valeurs étrangères.

Que doit-on déclarer ?

Les valeurs étrangères suivantes doivent figurer dans la déclaration d'impôts suisse :

• Revenus d'activité (salaires, honoraires) gagnés à l'étranger, qu'il s'agisse d'activité dépendante ou indépendante
• Revenus de capitaux (intérêts, dividendes, autres rendements) provenant de l'étranger
• Immeubles à l'étranger (fortune et revenus)
• Titres et avoirs auprès de banques et dépôts étrangers
• Cryptomonnaies quel que soit leur lieu de conservation
• Avoirs de prévoyance étrangers (caisses de pension, plans de prévoyance individuelle)
• Héritages et donations reçus de l'étranger (à déclarer dans la fortune)

Déclaration des revenus étrangers

Où déclarer les revenus étrangers ?

Selon la nature du revenu, la déclaration s'effectue dans différentes rubriques :

• Revenus d'une activité salariée à l'étranger : Avec les revenus salariaux suisses (formulaire principal) ; entièrement imposables, sauf si une CDI attribue les droits d'imposition à l'État d'activité.
• Revenus d'une activité indépendante à l'étranger : Ajoutés au revenu imposable ; un bilan/compte de résultat séparé doit être joint.
• Intérêts et dividendes de sources étrangères : À inscrire dans l'état des titres et des créances ; les montants bruts avant déduction des retenues à la source étrangères sont à indiquer.
• Revenus locatifs d'immeubles à l'étranger : À déclarer sous les revenus immobiliers.
• Pensions et rentes étrangères : En principe à déclarer comme revenus ; les dispositions des CDI peuvent restreindre les droits d'imposition.

Conversion de devises

Tous les montants étrangers doivent être convertis en francs suisses :

• Utilisez les cours annuels officiels de l'Administration fédérale des contributions (AFC), publiés chaque année.
• Pour la déclaration des actifs, le cours applicable est celui du 31 décembre de l'année fiscale.
• La liste des cours de l'AFC fait foi ; les cours calculés soi-même ou les cours du jour ne sont généralement pas admis.

Impôt à la source étranger déduit à l'étranger

Lorsqu'un impôt à la source étranger (p. ex. sur des dividendes) a été prélevé à l'étranger, il peut souvent être remboursé ou imputé :

• Remboursement via la CDI : Dans le pays source, vous pouvez demander un remboursement jusqu'au taux de retenue à la source réduit prévu par la CDI (p. ex. 15 % au lieu de 30 % sur les dividendes).
• Imputation en Suisse : Dans la mesure où un remboursement intégral n'est pas possible, une partie de la retenue à la source étrangère peut être imputée sur l'impôt suisse (formulaire DA-1 pour l'impôt fédéral direct ; formulaires cantonaux analogues pour les impôts cantonaux).

Déclaration des immeubles étrangers

Déclaration de la fortune et des revenus

Les immeubles étrangers doivent être saisis à la fois dans la fortune et dans les revenus de la déclaration :

• Fortune : À inscrire dans l'état des immeubles avec la valeur fiscale, les dettes et les intérêts débiteurs.
• Revenus : Revenus locatifs, valeur locative des immeubles occupés par le propriétaire (jusqu'à l'entrée en vigueur de la réforme, au plus tôt en 2028 – voir ci-dessous) et charges d'entretien.

Valeur locative des immeubles étrangers – règles transitoires importantes 2025

Le peuple suisse a voté le 28 septembre 2025 avec 57,7 % des voix en faveur de la suppression de la valeur locative (Eigenmietwert). Cela concerne aussi bien les immeubles suisses qu'étrangers occupés par leur propriétaire :

• Jusqu'à l'entrée en vigueur de la réforme (au plus tôt le 1er janvier 2028) : Le système actuel reste inchangé. Quiconque possède et occupe un immeuble à l'étranger doit continuer à déclarer une valeur locative comme revenu.
• Après l'entrée en vigueur de la réforme (au plus tôt en 2028, date fixée par le Conseil fédéral) : La valeur locative sera également supprimée pour les immeubles étrangers. Concomitamment, les déductions actuelles pour intérêts débiteurs et charges d'entretien des immeubles occupés par le propriétaire seront également supprimées.
• Jusqu'alors, les taux suivants s'appliquent pour l'estimation de la valeur locative des immeubles étrangers dans la répartition fiscale intercantonale : en règle générale environ 60 à 70 % du loyer annuel de marché ; les règles cantonales peuvent s'écarter de ce taux.

Évaluation des immeubles étrangers

• L'évaluation s'effectue en principe à la valeur vénale (valeur marchande) au 31 décembre de l'année fiscale.
• Bases admissibles : prix d'achat (s'il est récent), valeurs cadastrales ou fiscales officielles du pays étranger, expertises d'un professionnel de l'immobilier, valeurs comparatives du marché local.
• La valeur déclarée doit être réaliste, plausible et documentable.
• Pour les immeubles situés dans des pays où les valeurs fiscales officielles s'écartent sensiblement de la valeur marchande, l'autorité fiscale peut demander une estimation de marché crédible.

Répartition fiscale pour les immeubles étrangers

L'autorité fiscale procède à une répartition fiscale intercantonale et internationale sur la base de votre déclaration :

• Les immeubles étrangers sont en principe attribués à l'État de situation pour l'imposition ; la Suisse ne taxe généralement pas directement ces revenus.
• Cependant, la valeur de l'immeuble étranger influence le taux d'imposition applicable au reste de votre revenu suisse (inclusion déterminant le taux).
• Les CDI déterminent quel État dispose des droits d'imposition primaires et comment les impôts étrangers sont imputés en Suisse.

Pertes sur immeubles étrangers – règle depuis 2021

À partir de l'année fiscale 2021, les règles relatives aux pertes sur immeubles étrangers ont été durcies au niveau fédéral :

• Auparavant (jusqu'en 2020) : Les excédents d'intérêts débiteurs et de charges de gestion sur des immeubles étrangers pouvaient être directement compensés avec le revenu suisse.
• Aujourd'hui (depuis 2021) : Ces pertes ne sont prises en compte qu'à titre déterminant pour le taux – elles ne réduisent donc plus directement le revenu imposable, mais influencent uniquement le taux d'imposition applicable.
• Les charges d'entretien, de gestion et de financement effectives peuvent toujours être invoquées – mais uniquement pour la détermination du taux, et non pour réduire le revenu imposable.
• Cette règle s'applique au niveau fédéral ; les réglementations cantonales peuvent différer.

Cryptomonnaies et actifs numériques

Obligation de déclarer et évaluation

Les cryptomonnaies doivent être déclarées comme fortune dans la déclaration d'impôts :

• Déclaration de la fortune : À inscrire dans l'état des titres et des créances ; une impression du solde du portefeuille (wallet) en fin d'année (31 décembre) suffit comme justificatif.
• Évaluation : L'AFC publie chaque année une liste des valeurs fiscales des principales cryptomonnaies. Pour les devises non répertoriées, le prix du marché au 31 décembre fait foi.
• Plus-values en fortune privée : En principe exonérées de l'impôt sur le revenu (gain en capital privé non imposable), à condition qu'il n'y ait pas d'activité commerciale professionnelle. Les pertes ne sont pas déductibles en conséquence.

Revenus de minage

• Les revenus issus du minage de cryptomonnaies constituent un revenu imposable d'une activité indépendante ou dépendante.
• Ces revenus sont évalués à la valeur de marché des jetons reçus au moment de leur création.
• Un état des revenus et des dépenses (y compris électricité, matériel, etc.) doit être joint à la déclaration d'impôts.
• En cas d'activité de trading professionnelle ou commerciale sur les cryptomonnaies, les gains en capital peuvent également devenir imposables. Les critères déterminants incluent notamment la durée de détention, le volume et la fréquence des transactions.

Frais de gestion de fortune pour les placements étrangers

Pour la gestion des titres et avoirs étrangers, vous avez le choix :

• Déduction forfaitaire : 3‰ de la valeur des titres déclarés (méthode simplifiée, aucun justificatif requis).
• Frais effectifs : Frais de gestion, frais de dépôt et frais bancaires réels (justificatifs via relevés de compte requis).
• Important : Ces deux méthodes ne peuvent pas être combinées. Qui choisit la déduction forfaitaire ne peut pas en plus faire valoir des frais effectifs – et vice versa.
• La déduction des frais effectifs n'est avantageuse que lorsque les frais de gestion sont supérieurs à la moyenne.

Échange automatique de renseignements (EAR)

Fonctionnement

Dans le cadre de l'EAR, les États partenaires échangent automatiquement des informations sur les comptes financiers. Pour les personnes résidant en Suisse, cela signifie :

• Les banques et institutions financières étrangères transmettent des informations sur les comptes (solde, revenus, données du compte) aux autorités de leur pays.
• Ces dernières transmettent automatiquement les données aux autorités fiscales suisses.
• L'EAR couvre désormais plus de 100 pays partenaires ; pratiquement toutes les grandes places financières y participent.

Conséquences pour les valeurs non déclarées

• Les comptes et titres étrangers non déclarés seront très probablement découverts grâce à l'EAR.
• Des procédures de rappel d'impôt sont possibles : les impôts soustraits peuvent être réclamés rétroactivement jusqu'à 10 ans (jusqu'à 15 ans pour l'impôt fédéral), majorés d'intérêts.
• Amendes : Selon la gravité et le degré de faute, entre un tiers et le triple de l'impôt rappelé.
• Une dénonciation spontanée n'est exempte de peine que si les autorités n'ont pas encore connaissance de l'infraction.

Dénonciation spontanée

• Une dénonciation spontanée exempte de peine (une seule fois) est possible si la soustraction n'a pas encore été découverte.
• Important : Une déclaration silencieuse dans la déclaration d'impôts sans référence explicite à une dénonciation spontanée n'est pas considérée comme telle et peut entraîner une amende.
• La dénonciation spontanée doit être explicitement désignée comme telle et soumise à l'autorité fiscale compétente.
• Des rappels d'impôts (avec intérêts) sont perçus, mais aucune amende n'est infligée.

Utiliser activement les conventions de double imposition (CDI)

La Suisse a conclu des CDI avec plus de 100 pays. Elles peuvent empêcher qu'un même revenu soit pleinement imposé dans deux pays :

• Dispositions typiques des CDI : Revenus d'activité imposés dans l'État d'activité ou de résidence ; revenus immobiliers généralement dans l'État de situation ; dividendes à un taux de retenue réduit ; pensions dans l'État de résidence.
• Application : L'autorité fiscale procède en règle générale automatiquement à la répartition fiscale ; vous devez cependant fournir des informations exactes et complètes.
• Formulaire DA-1 : Pour imputer les retenues à la source étrangères sur l'impôt fédéral direct, le formulaire DA-1 doit être déposé. Les cantons disposent de formulaires équivalents pour les impôts cantonaux.
• Important : Les CDI vous confèrent des droits à un allègement dans l'État source – mais ceux-ci doivent être activement revendiqués (p. ex. via le formulaire de remboursement de l'État source).

Situations particulières

Travailleurs frontaliers

Les personnes qui travaillent en Suisse et habitent à l'étranger (ou inversement) sont soumises à des réglementations bilatérales spéciales pour travailleurs frontaliers (p. ex. CH-DE, CH-FR, CH-IT). Ceux qui habitent à l'étranger et travaillent en Suisse sont généralement soumis à l'impôt à la source et ont des obligations de déclaration limitées en Suisse.

Diplomates et membres d'organisations internationales

Les membres d'organisations internationales (p. ex. ONU, CICR, OMC) bénéficient d'immunités fiscales spéciales, qui varient selon l'organisation et le contrat de travail. L'assujettissement suisse sur les autres revenus non couverts par l'immunité demeure applicable.

Héritages reçus de l'étranger

• Les héritages étrangers doivent être déclarés dans la fortune (à leur valeur au moment de l'acquisition).
• La Suisse ne perçoit pas d'impôt fédéral sur les successions ; les impôts cantonaux sur les successions concernent les successions suisses des personnes domiciliées en Suisse, pas les actifs étrangers.
• Les droits de succession prélevés à l'étranger sont en principe payables dans le pays concerné ; les CDI couvrant l'impôt sur les successions et donations sont rares (la Suisse n'en a que très peu).

Éviter les erreurs fréquentes

Erreurs courantes

• Déclaration incomplète : Même les petits montants, comptes mineurs ou revenus étrangers occasionnels doivent être déclarés. Il n'existe pas de seuil minimal pour les revenus étrangers.
• Conversion de devises incorrecte : Utilisez toujours les taux officiels de l'AFC, et non les cours du jour ou des calculs personnels.
• Sous-évaluation des immeubles étrangers : Des valeurs trop basses entraînent des demandes de justification et peuvent être qualifiées de soustraction d'impôt.
• Documentation manquante : Sans pièces justificatives (relevés bancaires, contrats de bail, actes de vente, expertises), les corrections sont difficiles et les questions inévitables.
• Confusion entre déterminant pour le taux et imposable : Les revenus étrangers peuvent augmenter le taux d'imposition en Suisse même lorsqu'ils sont imposés directement à l'étranger.
• Oubli des cryptomonnaies : Le lieu de conservation (portefeuille, bourse étrangère) est sans incidence sur l'obligation de déclaration en Suisse.

Conseils

• Rassemblez les justificatifs : Relevés bancaires, attestations d'intérêts, certificats de dividendes, contrats de bail, expertises immobilières, impressions de portefeuilles.
• Utilisez la liste des cours de l'AFC : Mise à jour annuellement sur estv.admin.ch ; comprend les cours de fin d'année et les cours annuels moyens pour toutes les monnaies importantes, ainsi que les cours des cryptomonnaies.
• Vérifiez le formulaire DA-1 : Si des retenues à la source étrangères ont été prélevées, une imputation en Suisse peut être possible.
• Consultez un spécialiste pour les cas complexes : Avec plusieurs immeubles étrangers, du trading de cryptomonnaies à titre professionnel, une activité indépendante transfrontalière ou des applications de CDI incertaines, il est utile de faire appel à un conseiller fiscal.

Conclusion

Déclarer correctement les revenus et la fortune étrangers est une obligation pour toute personne domiciliée fiscalement en Suisse, et la conformité est de plus en plus contrôlée grâce à l'échange automatique de renseignements. Les points essentiels en résumé :

• Déclarer les revenus et la fortune mondiaux sans exception.
• Utiliser les taux de change officiels de l'AFC pour la conversion.
• Évaluer les immeubles étrangers à la valeur vénale et déclarer les revenus (y compris la valeur locative jusqu'à l'entrée en vigueur de la réforme en 2028).
• La suppression de la valeur locative (votation du 28 septembre 2025) s'applique également aux immeubles étrangers, mais entre en vigueur au plus tôt le 1er janvier 2028.
• Les pertes sur immeubles étrangers n'ont plus d'effet que sur le taux depuis 2021.
• Prendre l'EAR au sérieux : Les valeurs non déclarées seront découvertes ; la dénonciation spontanée n'est exempte de peine que tant que les autorités n'en ont pas connaissance.
• Utiliser activement les CDI et le formulaire DA-1 pour éviter la double imposition.