Impôt sur la fortune pour les expatriés : que déclarer en Suisse ?

De nombreux expatriés en Suisse savent que leur revenu est imposé – souvent par le biais de l'impôt à la source. On sait moins en revanche que la Suisse prélève également un impôt sur la fortune. Celui-ci frappe la fortune nette mondiale de toutes les personnes dont le domicile fiscal se trouve en Suisse. Pour les expatriés, cela signifie que non seulement les comptes bancaires suisses, mais aussi les immeubles, les valeurs mobilières et les cryptomonnaies détenus à l'étranger doivent être correctement déclarés.

Cet article explique le fonctionnement de l'impôt sur la fortune, ce qui doit précisément être déclaré et quelles particularités s'appliquent aux expatriés (situation au 1er janvier 2025).

Remarque importante : L'impôt sur la fortune est un impôt cantonal. Les taux d'imposition, les déductions et les seuils varient considérablement selon le canton. Pour des calculs individuels, il est recommandé d'utiliser la calculatrice fiscale officielle de l'AFC ou de consulter un conseiller fiscal.

Principes de l'impôt sur la fortune en Suisse

Qu'est-ce que l'impôt sur la fortune ?

L'impôt sur la fortune est un impôt direct sur la fortune nette (fortune brute moins dettes) d'une personne physique assujettie à l'impôt. Il est perçu exclusivement par les cantons et les communes – la Confédération ne prélève pas d'impôt sur la fortune. Les taux varient considérablement selon le canton et la commune.

Qui est assujetti à l'impôt sur la fortune ?

Toutes les personnes domiciliées fiscalement en Suisse sont en principe assujetties à l'impôt sur la fortune. Le domicile fiscal en Suisse est établi lorsque :

• le domicile se trouve durablement en Suisse (centre de vie), ou
• un séjour de plus de 30 jours avec activité lucrative ou de plus de 90 jours sans activité lucrative est effectué.

En pratique, pratiquement tous les expatriés titulaires d'un permis B ou C domiciliés en Suisse sont assujettis à l'impôt sur la fortune – dès lors que leur fortune nette dépasse les seuils cantonaux.

Important : quand les expatriés soumis à l'impôt à la source doivent-ils déposer une déclaration d'impôt ?

Les expatriés titulaires d'un permis L ou B paient en général l'impôt à la source. Leur fortune n'est pas automatiquement saisie. Dès lors qu'une taxation ordinaire ultérieure (TOU) devient obligatoire, l'ensemble de la fortune mondiale doit être déclarée.

Une TOU obligatoire est déclenchée lorsque (exemple du canton de Zurich) :

DéclencheurSeuilSalaire brut de l'activité salariéeCHF 120'000/anRevenus non soumis à l'impôt à la source (p. ex. dividendes, revenus locatifs)CHF 3'000/anFortune imposable mondiale (célibataire)CHF 80'000Fortune imposable mondiale (marié-e)CHF 160'000

Le seuil de fortune de CHF 80'000 concerne de nombreux expatriés : Quiconque possède un compte d'épargne suisse, un dépôt de valeurs mobilières dans son pays d'origine ou un immeuble à l'étranger peut rapidement atteindre ce seuil. Dès que la TOU s'applique, l'ensemble de la fortune mondiale doit être déclaré dans la déclaration d'impôt.

Les seuils varient selon le canton. Il est conseillé de consulter le guide fiscal cantonal applicable.

Quels avoirs les expatriés doivent-ils déclarer ?

Avoirs bancaires et valeurs mobilières

• Comptes bancaires suisses et étrangers (solde au 31 décembre)
• Valeurs mobilières : actions, fonds, obligations, ETF – suisses et étrangères
• Cryptomonnaies : doivent être déclarées ; l'AFC publie chaque année les valeurs fiscales officielles des cryptomonnaies les plus courantes (Bitcoin, Ether, etc.) dans sa liste de cours. Les cryptomonnaies non répertoriées sont évaluées à leur valeur vénale au 31 décembre.

Immeubles

• Immeubles en Suisse : Déclaration complète à la valeur fiscale cantonale (généralement inférieure à la valeur de marché)
• Immeubles à l'étranger : Doivent également être déclarés, mais n'ont qu'une valeur déterminant le taux : ils augmentent le taux d'imposition applicable, mais ne sont pas directement imposés en Suisse (répartition fiscale)

Assurances et prévoyance

• Valeurs de rachat des assurances-vie (assurances sur la vie en capital) doivent être déclarées
• Avoirs du deuxième pilier (caisse de pension) et du pilier 3a sont exonérés de l'impôt sur la fortune jusqu'au versement (exonération légale selon la LPP)
• Rentes viagères : De nouvelles règles s'appliquent depuis le 1er janvier 2025 ; la part imposable du rendement est déterminée chaque année par l'AFC (7 % pour 2025)

Biens mobiliers

• Véhicules (voitures, bateaux, motos) doivent être déclarés à leur valeur vénale
• Œuvres d'art, bijoux, collections de valeur significative
• Mobilier de ménage et objets personnels d'usage courant (meubles, vêtements) sont en principe exonérés de l'impôt sur la fortune

Évaluation de la fortune

Valeur patrimonialeBase d'évaluationAvoirs bancaires suissesSolde au 31.12.Avoirs bancaires étrangersSolde au 31.12., converti au cours de fin d'année de l'AFCValeurs mobilières et fonds suissesCours fiscal officiel de l'AFC au 31.12.Valeurs mobilières étrangèresListe de cours de l'AFC ; titres non cotés : valeur vénaleCryptomonnaiesListe de cours de l'AFC ; sinon valeur de marché au 31.12.Immeubles en SuisseValeur fiscale cantonale (souvent 60 à 80 % de la valeur de marché)Immeubles à l'étrangerValeur vénale ou valeur reconnue localement à titre comparatifVéhiculesValeur vénale (p. ex. listes Eurotax)

L'AFC publie les cours fiscaux officiels et les valeurs des cryptomonnaies au début de chaque année pour l'exercice précédent.

Déductions de l'impôt sur la fortune

Dettes

Toutes les dettes justifiées peuvent être déduites de la fortune brute :

• Hypothèques sur les immeubles suisses et étrangers
• Prêts personnels, crédits à la consommation, dettes de leasing (pour les véhicules en leasing : pas de déduction, car absence de propriété)
• Soldes de cartes de crédit et découverts au 31 décembre

Déductions forfaitaires et frais de gestion

Certains cantons accordent des déductions forfaitaires pour les frais d'administration des valeurs mobilières (p. ex. canton de Zurich : 3 ‰ de la valeur fiscale des valeurs mobilières, max. CHF 6'000). Ces frais sont déductibles à titre de frais d'acquisition du revenu dans la déclaration d'impôt sur le revenu.

Exonérations et seuils d'imposition par canton

CantonSeuil / Exonération (célibataire)Seuil / Exonération (marié-e)ZurichCHF 80'000 (seuil d'entrée)CHF 159'000BerneCHF 100'000 (exonération réelle)CHF 200'000ZougCHF 100'000CHF 200'000GenèveCHF 82'000CHF 164'000Bâle-VilleCHF 77'900CHF 155'800

Distinction importante : À Zurich, le seuil de CHF 80'000 est un seuil d'entrée – seule la part excédant ce montant est imposée. Dans le canton de Berne, une fois le seuil franchi, la totalité de la fortune nette est imposée.

Taux de l'impôt sur la fortune

Les taux sont fixés par chaque canton et sont progressifs. Exprimés en pour-mille (‰) de l'impôt cantonal simple :

CantonTaux (impôt cantonal simple)Charge effective totale approx.Zurich0 – 3 ‰0,1 – 0,65 % de la fortune imposableZougTrès faible (canton le moins cher)Env. 0,02 – 0,1 %GenèvePlus élevéEnv. 0,2 – 1 %BerneMoyenEnv. 0,1 – 0,5 %

La charge effective est : impôt cantonal simple × coefficient cantonal × coefficient communal. Le coefficient varie considérablement selon la commune – le choix du lieu de domicile est donc un facteur fiscal important.

Particularités pour les expatriés

Double imposition et répartition fiscale

Les immeubles situés à l'étranger sont imposés dans l'État de situation. La Suisse procède donc à une répartition fiscale (Steuerausscheidung) : les avoirs étrangers influencent le taux d'imposition (déterminant le taux), mais ne sont pas doublement imposés. En pratique, cela signifie que le taux sur les avoirs sis en Suisse est plus élevé qu'il ne le serait sans le bien étranger – mais le bien étranger lui-même n'est pas directement imposé en Suisse.

Impôt anticipé sur les revenus de capitaux suisses

La Confédération prélève un impôt anticipé (Verrechnungssteuer) de 35 % sur les intérêts et dividendes provenant de valeurs mobilières suisses. Celui-ci peut être intégralement remboursé par le biais de la déclaration d'impôt – mais uniquement si les revenus et valeurs mobilières concernés ont été intégralement déclarés. Pour les expatriés soumis à une TOU obligatoire, il s'agit d'un incitant significatif à déclarer complètement.

Départ de Suisse

En cas de départ, la fortune doit être déclarée jusqu'à la date de radiation. L'impôt sur la fortune est prélevé au prorata temporis (proportionnellement à la durée de l'assujettissement pendant l'année fiscale). Après le départ, l'imposition de la fortune incombe au nouvel État de domicile.

Exemples pratiques

Exemple 1 : Expatrié avec des comptes dans plusieurs pays

Un expatrié titulaire d'un permis B vit à Bâle. Il possède un compte suisse (CHF 30'000), un compte allemand (EUR 40'000 ≈ CHF 38'000) et un dépôt de valeurs mobilières en Allemagne (CHF 25'000). Fortune totale : environ CHF 93'000. La fortune nette dépassant CHF 80'000 (seuil à Zurich / Bâle-Ville), une TOU obligatoire est requise. Les trois comptes doivent être déclarés, convertis au cours de fin d'année de l'AFC.

Exemple 2 : Famille expatriée avec un immeuble en Italie

Un couple d'expatriés (mariés, canton de Zurich) possède un appartement de vacances à Milan d'une valeur de EUR 350'000 (env. CHF 330'000). Leur fortune bancaire en Suisse s'élève à CHF 80'000. Fortune brute totale : env. CHF 410'000. L'immeuble italien est déclaré dans la déclaration d'impôt mais n'est pris en compte qu'à titre de déterminant du taux. La fortune imposable en Suisse est de CHF 80'000, mais le taux est calculé comme si la fortune totale (CHF 410'000) se trouvait en Suisse – ce qui entraîne un taux plus élevé sur la part suisse.

Exemple 3 : Expatrié avec des cryptomonnaies

Un expatrié titulaire d'un permis B détient 0,5 Bitcoin et des avoirs bancaires suisses de CHF 40'000. Selon la liste de cours de l'AFC, le Bitcoin est valorisé à CHF 94'500 au 31.12.2024 (0,5 BTC = CHF 47'250). Fortune totale : CHF 87'250 → au-dessus du seuil NOV. Les cryptomonnaies doivent être déclarées dans l'inventaire des valeurs mobilières.

Erreurs fréquentes et conseils

Erreurs fréquentes

• Comptes bancaires étrangers non déclarés : La déclaration complète est obligatoire – même pour des comptes avec de très faibles soldes.
• Obligation de TOU méconnue au-dessus de CHF 80'000 : De nombreux expatriés titulaires d'un permis B ignorent qu'une déclaration complète peut déjà être requise à des niveaux d'actifs relativement modestes.
• Évaluation incorrecte des immeubles étrangers : L'utilisation du prix d'achat historique au lieu de la valeur vénale n'est pas admise.
• Oubli des cryptomonnaies : Elles doivent impérativement être déclarées ; l'omission constitue une soustraction fiscale.
• Non-remboursement de l'impôt anticipé : Quiconque ne déclare pas intégralement ses valeurs mobilières suisses perd le droit au remboursement de l'impôt anticipé de 35 %.
• Déclaration erronée des avoirs de caisse de pension et du pilier 3a : Ces avoirs sont exonérés de l'impôt sur la fortune et n'ont pas leur place dans l'état de la fortune.

Conseils pour les expatriés

• Préparer à l'avance les relevés de compte et inventaires de valeurs mobilières au 31 décembre et les conserver.
• Utiliser la liste de cours de l'AFC pour l'évaluation correcte des valeurs mobilières étrangères et des cryptomonnaies (publiée chaque année sur estv.admin.ch).
• Documenter la valeur des immeubles étrangers au moyen d'une expertise locale ou d'un justificatif comparable.
• Vérifier tôt l'obligation de TOU : Dès que la fortune mondiale dépasse CHF 80'000 (célibataire) ou CHF 160'000 (marié-e), une TOU obligatoire s'applique à Zurich – vérifier les différences cantonales.
• Obtenir le remboursement de l'impôt anticipé : La déclaration complète de tous les revenus suisses garantit le remboursement de l'impôt anticipé de 35 %.
• Faire appel à un conseiller fiscal pour les avoirs internationaux – en particulier en cas d'immeubles à l'étranger, de participations ou de structures de portefeuille complexes.

Conclusion

L'impôt sur la fortune est une obligation fiscale importante mais souvent sous-estimée en Suisse. Les expatriés domiciliés fiscalement en Suisse doivent déclarer leur fortune nette mondiale complète – des avoirs bancaires aux immeubles étrangers. Pour les expatriés soumis à l'impôt à la source, les règles sont fréquemment mal comprises : une déclaration d'impôt obligatoire peut déjà être déclenchée à partir d'une fortune nette de CHF 80'000 (célibataire).

Ceux qui connaissent les seuils cantonaux, appliquent les évaluations correctes, déduisent toutes les dettes et utilisent le remboursement de l'impôt anticipé peuvent remplir correctement leurs obligations fiscales en matière de fortune et éviter tout risque juridique inutile.