Quels accords de double imposition sont particulièrement pertinents pour les expatriés ?

Les expatriés en Suisse sont souvent assujettis à l'impôt sur le revenu ou sur la fortune dans plusieurs pays. Pour éviter une double charge fiscale, la Suisse a conclu des conventions contre les doubles impositions (CDI) avec plus de 100 États. Cet article explique le fonctionnement des CDI, quelles conventions sont les plus pertinentes pour les principaux pays d'origine, et sur quels points les expatriés doivent être particulièrement vigilants en pratique.

Remarque importante : Cet article n'a qu'une valeur informative générale (état : 2025/2026). Les règles des CDI sont complexes et font l'objet de modifications régulières. Nous recommandons de consulter un conseiller fiscal professionnel pour votre situation individuelle.

Qu'est-ce qu'une convention contre les doubles impositions ?

Principe de base et objectif

Une CDI est un traité de droit international entre deux États. Elle détermine quel État dispose du droit d'imposer certaines catégories de revenus et de fortune lorsqu'une personne est assujettie à l'impôt dans les deux États contractants. L'objectif est d'éviter que les mêmes revenus soient intégralement imposés deux fois.

Les CDI couvrent typiquement :

• Revenus d'activité salariée : Principe de l'État d'exercice de l'activité (imposition là où le travail est effectué) ; les règles sur les travailleurs frontaliers constituent une exception importante
• Revenus d'activité indépendante : Dépend de l'existence d'un «établissement stable» dans l'autre État
• Dividendes, intérêts et redevances : Impôt à la source dans l'État d'origine, mais plafonné à un taux maximal convenu dans la CDI (impôt résiduel)
• Fortune immobilière : Le droit d'imposition appartient toujours à l'État où se trouve le bien
• Rentes et pensions : Selon la convention, imposition dans l'État de résidence ou l'État source ; les pensions de la fonction publique suivent souvent des règles spécifiques

Méthodes d'élimination de la double imposition

Les CDI recourent à deux méthodes principales :

MéthodeFonctionnementApplication typiqueMéthode d'exemptionLe revenu étranger est exonéré de l'impôt dans l'État de résidence, mais pris en compte pour déterminer le taux (réserve de progression)Fréquente pour les revenus salariauxMéthode de l'imputationL'impôt payé à l'étranger est imputé sur l'impôt dû dans l'État de résidenceFréquente pour les revenus de capitaux ; CDI USAFormes mixtesL'une ou l'autre méthode selon la nature du revenuDans la plupart des CDI modernes

Les principales CDI pour les expatriés en Suisse

Allemagne

La CDI Suisse–Allemagne (RS 0.672.913.62) est la convention la plus appliquée et revêt une importance centrale pour les quelque 65 000 travailleurs frontaliers allemands ainsi que pour de nombreux ressortissants allemands résidant en Suisse.

Règles essentielles :

• Revenus salariaux : En principe, imposition dans l'État où l'activité est exercée (Suisse), sauf si la règle sur les travailleurs frontaliers s'applique
• Règle sur les travailleurs frontaliers (art. 15a CDI) : Si une personne réside en Allemagne et travaille en Suisse, le droit d'imposition reste à l'Allemagne – la Suisse ne perçoit qu'un impôt à la source de 4,5 % du salaire brut, imputable sur l'impôt sur le revenu allemand
• Conditions pour le statut de travailleur frontalier : (1) Retour régulier à la résidence principale en Allemagne ; (2) au maximum 60 jours de non-retour pour des raisons professionnelles par an ; (3) remise d'une attestation de résidence (formulaire Gre-1 / Gre-2)
• Immeubles en Allemagne : Les revenus locatifs sont imposés en Allemagne ; la Suisse les exonère sous réserve de progression
• Rentes privées : En principe, droit d'imposition dans l'État de résidence ; les pensions de la fonction publique obéissent à des règles spécifiques

Nouveauté importante – protocole de modification en vigueur dès le 1er janvier 2026 :

Le protocole de modification de la CDI CH–DE (signé le 21 août 2023) est entré en vigueur le 27 novembre 2025 et s'applique à partir du 1er janvier 2026. Modifications principales :

• Nouvelle définition du travailleur frontalier : Le travailleur doit désormais effectuer le trajet domicile–lieu de travail pour au moins 20 % des jours de travail convenus (règle relative, remplaçant un nombre minimal de jours) – mieux adapté aux temps partiels
• Procédure amiable simplifiée : Il est désormais possible de déposer directement une demande de révision en Suisse, sans engager au préalable une procédure amiable formelle
• Dividendes des participations qualifiées (10 % ou plus) : Toujours exonérés de l'impôt à la source ; durée de détention désormais définie précisément comme «365 jours»
• Normes minimales BEPS : Nouvelles clauses anti-abus ; introduction du Principal Purpose Test (PPT)

France

La CDI Suisse–France (RS 0.672.934.91) contient deux régimes distincts dont l'application dépend du lieu de travail.

1. Accord sur les travailleurs frontaliers du 11 avril 1983

S'applique exclusivement aux huit cantons suisses frontaliers : Berne, Soleure, Bâle-Ville, Bâle-Campagne, Vaud, Valais, Neuchâtel et Jura.

• Les travailleurs frontaliers français exerçant leur activité dans l'un de ces cantons et retournant quotidiennement à leur domicile en France sont imposés en France (et non en Suisse)
• La Suisse ne perçoit pas d'impôt à la source, mais reçoit de la France un versement compensatoire de 4,5 % de la rémunération brute
• Pour les travailleurs frontaliers dans d'autres cantons (p. ex. Genève, Argovie, Zurich), cette règle spéciale ne s'applique pas – ils sont soumis à l'impôt à la source en Suisse

2. CDI générale du 9 septembre 1966

• Régit tous les autres cas (non-frontaliers, revenus de capitaux, immobilier)
• Pour les salariés hors zone frontalière : principe de l'État d'exercice de l'activité (imposition en Suisse) ; règle des 183 jours pour les missions de courte durée

Nouveautés importantes 2025/2026 :

• Télétravail réglé définitivement (dès le 1er janvier 2026) : L'accord complémentaire sur l'imposition du télétravail est entré en vigueur le 24 juillet 2025 et s'applique à partir du 1er janvier 2026. Les travailleurs frontaliers français peuvent effectuer jusqu'à 40 % de leur temps de travail en télétravail / home office sans perdre leur statut de frontalier ni modifier leur traitement fiscal. Le droit d'imposition pour ces jours de home office reste à l'État du siège de l'employeur (Suisse)
• Nouvelles obligations de documentation dès le 1er janvier 2025 : Les employeurs doivent délivrer, sur demande, une attestation indiquant les jours de télétravail, les jours de déplacement dans des États tiers et les jours de non-retour
• Échange automatique de renseignements dès 2027 : Les données salariales de l'année fiscale 2026 seront pour la première fois échangées automatiquement entre la Suisse et la France

États-Unis

La CDI Suisse–États-Unis (RS 0.672.933.61 ; dernier protocole de modification en vigueur depuis le 20 septembre 2019) est la plus complexe des conventions traitées ici.

Particularité – imposition basée sur la citoyenneté américaine :

Les États-Unis et l'Érythrée sont les seuls pays au monde qui imposent leurs citoyens mondialement et indépendamment du domicile («citizenship-based taxation»). Un ressortissant américain en Suisse est simultanément soumis à une obligation fiscale illimitée en Suisse (en raison de son domicile) et aux États-Unis (en raison de sa citoyenneté). La CDI permet de réduire la double imposition, mais ne peut pas l'éliminer entièrement.

Règles essentielles :

• Revenus salariaux : Méthode de l'imputation – les impôts payés en Suisse sont imputés sur la dette fiscale américaine ; la Foreign Earned Income Exclusion (FEIE) peut également être applicable
• Dividendes : L'impôt anticipé suisse (35 %) est plafonné à 15 % dans le cadre de la CDI (0 % pour les participations qualifiées de 10 % ou plus)
• Intérêts : Exonération de l'impôt à la source dans l'État d'origine pour les bénéficiaires effectifs résidant dans l'autre État
• Rentes : Imposition en principe dans l'État de résidence ; exception : la caisse de pension suisse (2e pilier) n'est pas un plan de retraite qualifié au sens américain – les cotisations patronales et les revenus peuvent être imposables aux États-Unis de manière courante

FATCA et obligations déclaratives :

• FBAR (FinCEN Form 114) : Les personnes américaines détenant des comptes étrangers dépassant USD 10'000 (cumulés) doivent déposer une FBAR chaque année ; délai 15 avril (prorogeable jusqu'au 15 octobre)
• FATCA formulaire 8938 : Obligation déclarative supplémentaire pour les actifs financiers étrangers supérieurs à USD 50'000 (célibataires résidant à l'étranger)
• Nouveau modèle FATCA en préparation : En mars 2025, le Conseil fédéral a ouvert une consultation sur le passage du modèle FATCA 2 (unilatéral) au modèle 1 (échange automatique réciproque) ; mise en œuvre prévue vers 2027
• «Accidental Americans» : Les personnes détenant involontairement la citoyenneté américaine (p. ex. nées aux États-Unis) sont également soumises à l'obligation fiscale mondiale ; le «Streamlined Foreign Offshore Procedure» de l'IRS permet des déclarations tardives avec réduction des pénalités

Année fiscale et délais américains :

• Année fiscale = année civile (identique à la Suisse)
• Délai de dépôt de la déclaration d'impôt américaine : 15 avril (prorogation automatique jusqu'au 15 juin pour les résidents à l'étranger ; prorogation supplémentaire jusqu'au 15 octobre sur demande)

Italie

La CDI Suisse–Italie (RS 0.672.945.41) contient une règle spécifique sur les travailleurs frontaliers pour la zone frontalière.

Règle sur les travailleurs frontaliers Suisse–Italie :

• S'applique aux personnes domiciliées dans la zone frontalière italienne et travaillant dans les cantons suisses frontaliers (Grisons, Tessin, Valais)
• Imposition dans l'État de résidence (Italie) ; la Suisse perçoit un impôt à la source dont une partie est reversée aux cantons frontaliers concernés à titre de compensation
• Particularité tessinoise : en raison des liens historiques, des règles cantonales spécifiques s'appliquent aux travailleurs frontaliers tessinois

Autres points importants :

• Dividendes de source suisse : L'impôt anticipé suisse (35 %) est réduit à 15 % dans le cadre de la CDI
• Assurances sociales : La CDI ne couvre que les questions fiscales ; pour les ressortissants de l'UE, l'affiliation aux assurances sociales est régie par les règlements de coordination de l'UE

Royaume-Uni (UK)

La CDI Suisse–Royaume-Uni (RS 0.672.936.7) est une convention bilatérale indépendante de l'UE et n'a pas été modifiée par le Brexit.

Règles importantes :

• Revenus salariaux : Principe de l'État d'exercice ; règle des 183 jours (en cas de mission de courte durée avec employeur domicilié dans l'État de résidence, le droit d'imposition reste à l'État de résidence)
• Immeubles au Royaume-Uni : Revenus locatifs imposés au Royaume-Uni ; la Suisse les exonère sous réserve de progression
• Rentes privées / pensions professionnelles du Royaume-Uni : Imposées dans l'État de résidence (Suisse)
• Pensions de la fonction publique britannique : Imposées dans l'État source (Royaume-Uni)
• Dividendes du Royaume-Uni : Impôt à la source au Royaume-Uni plafonné à 15 %

Post-Brexit : La CDI et ses protections sont restées entièrement en vigueur. La Suisse a conclu de nouveaux accords bilatéraux avec le Royaume-Uni pour d'autres domaines (assurances sociales, libre circulation des personnes, services financiers) dans le cadre de sa stratégie «Mind the gap», applicable depuis le 1er janvier 2021.

Imposition des différentes catégories de revenus

Revenus salariaux

Le principe de l'État d'exercice est la règle générale : les revenus salariaux sont imposés là où le travail est physiquement effectué.

• Exceptions : Règles sur les travailleurs frontaliers (DE, FR, IT) et la règle des 183 jours (pour les séjours de courte durée dans l'État d'activité, l'État de résidence peut conserver le droit d'imposition si l'employeur et le paiement du salaire ne sont pas domiciliés dans l'État d'activité)
• Télétravail / home office : Les jours travaillés dans l'État de résidence créent en principe un droit d'imposition dans cet État – particulièrement pertinent pour les travailleurs frontaliers et les expatriés avec employeur international

Activité indépendante et établissement stable

• Imposition dans l'État de résidence, sauf s'il existe un établissement stable dans l'autre État
• Les expatriés exerçant des activités de conseil, ayant des mandats internationaux ou des clients à l'étranger doivent vérifier soigneusement s'ils constituent involontairement un établissement stable

Revenus de capitaux

Type de revenuRègle généraleRéduction CDI (typique)DividendesL'État source perçoit un impôt à la sourceRéduit à 15 % ou 0 %IntérêtsSouvent uniquement l'État de résidenceImpôt à la source souvent 0 %RedevancesSouvent uniquement l'État de résidenceImpôt à la source 0 %–10 %

À noter : l'impôt anticipé suisse (35 %) est plafonné au taux résiduel applicable selon la CDI concernée ; la différence est remboursée sur demande.

Fortune immobilière

• Les immeubles sont toujours imposés dans l'État où ils se trouvent – pour les revenus locatifs, l'impôt sur la fortune et les gains en capital
• L'autre État les prend en compte uniquement pour déterminer le taux (réserve de progression)

Rentes et pensions

Type de renteRègle d'imposition typiqueRente privée / pension professionnelleÉtat de résidence (Suisse)Pension de la fonction publiqueÉtat source (pays d'origine)Rente AVS/AIÉtat de résidenceUS Social SecurityEn cas de résidence en Suisse : imposition en SuisseCaisse de pension (2e pilier) pour les personnes USRègles US spécifiques complexes ; imposition courante possible

Exemples pratiques

Exemple 1 : Travailleur frontalier allemand à Zurich

M. Müller réside à Constance (Allemagne) et travaille à Zurich. Il rentre chaque jour chez lui et a passé 25 nuits en Suisse en 2025 pour des raisons professionnelles.

• Statut : Travailleur frontalier au sens de l'art. 15a CDI CH–DE (moins de 60 jours de non-retour ; formulaire Gre-1 en place)
• Imposition : L'Allemagne impose la totalité du revenu salarial ; la Suisse retient 4,5 % d'impôt à la source, imputable sur l'impôt sur le revenu allemand
• Obligations : Obtenir le formulaire Gre-1 auprès du bureau des impôts et le remettre à l'employeur suisse ; déclaration d'impôt annuelle en Allemagne avec annexe N-Gre ; délai : 31 juillet de l'année suivante
• Dès 2026 : La nouvelle définition du travailleur frontalier (règle des 20 %) s'applique

Exemple 2 : Expatriée américaine à Genève

Mme Johnson est citoyenne américaine et travaille pour une entreprise internationale à Genève. Elle perçoit également des dividendes d'actions américaines (USD 15'000 par an).

• Assujettissement suisse : Illimité (résidence) ; l'intégralité du revenu mondial doit être déclarée
• Assujettissement américain : Illimité (citoyenneté) ; déclaration annuelle à l'IRS requise
• Revenus salariaux : Imposés en Suisse ; imputés sur la dette fiscale américaine ; FEIE éventuellement applicable
• Dividendes : Les États-Unis perçoivent 15 % à la source sur les dividendes américains ; la Suisse prend en compte et impute
• FBAR : Les comptes suisses dépassant USD 10'000 doivent être déclarés avant le 15 avril

Exemple 3 : Retraité britannique à Zoug

M. Thompson prend sa retraite à Londres et s'installe dans le canton de Zoug. Il perçoit : (a) une pension professionnelle privée (CHF 40'000 par an) et (b) la UK State Pension (CHF 15'000 par an).

• Pension professionnelle privée : Imposée en Suisse (État de résidence) ; le Royaume-Uni renonce à l'imposition
• UK State Pension : Imposée en Suisse (État de résidence)
• Dividendes d'actions britanniques : Max. 15 % d'impôt à la source au Royaume-Uni, solde remboursé ; imposition en Suisse
• Bien immobilier au Royaume-Uni loué : Revenus locatifs imposés au Royaume-Uni ; la Suisse prend en compte à des fins de progression

Erreurs fréquentes et conseils

Erreurs fréquentes

• CDI non invoquée activement : Les avantages des CDI ne naissent pas automatiquement – il faut soumettre les formulaires, déposer des demandes, respecter les délais
• Attestation de résidence manquante : Sans formulaire Gre-1 / Gre-2, l'employeur suisse applique le plein tarif de l'impôt à la source au lieu de 4,5 %
• Jours de home office non documentés : Des jours de home office non déclarés peuvent entraîner une obligation fiscale inattendue dans l'État de résidence – tenir un calendrier quotidien
• Obligation fiscale américaine négligée : Les «Accidental Americans» et les titulaires de la carte verte sont souvent surpris de constater qu'ils restent imposables aux États-Unis sans y avoir jamais résidé
• 2e pilier traité incorrectement pour les personnes américaines : Les cotisations patronales et les revenus peuvent être imposables en cours d'exercice aux États-Unis – consulter rapidement un conseiller fiscal US spécialisé
• Délais liés à des années fiscales différentes négligés : La Suisse et les États-Unis utilisent tous deux l'année civile, mais les délais de dépôt et les modalités diffèrent sensiblement

Conseils

• Clarifier avant le déménagement : Vérifiez à l'avance si une CDI existe, quelle méthode elle prévoit et quels documents sont nécessaires
• Obtenir l'attestation de résidence à temps : Auprès de l'autorité fiscale compétente dans votre État de résidence
• Tenir un calendrier de home office : Le suivi quotidien du lieu de travail est indispensable pour les emplois transfrontaliers
• Utiliser la procédure amiable : En cas de double imposition malgré la CDI, une procédure amiable peut être demandée auprès du Secrétariat d'État aux questions financières internationales SFI (dba@sif.admin.ch)
• Demander le remboursement des impôts à la source : Les impôts étrangers retenus en trop peuvent être récupérés via les formulaires de l'AFC – respecter les délais
• Utiliser les sources officielles : estv.admin.ch et sif.admin.ch sont les sources les plus fiables pour les textes actuels des CDI et les formulaires
• Consulter un professionnel : En cas de pluralité d'assujettissements, de participations, de rentes étrangères ou d'immeubles à l'étranger, recourir impérativement à un spécialiste en droit fiscal international

Conclusion

Les conventions contre les doubles impositions sont un outil indispensable pour les expatriés en Suisse. Elles déterminent quel État peut imposer quels revenus et évitent une double charge. La Suisse dispose de CDI avec plus de 100 pays – les plus pertinentes pour les expatriés sont celles avec l'Allemagne (travailleurs frontaliers ; modifications dès le 1.1.2026), la France (zone frontalière ; règle du home office dès le 1.1.2026), les États-Unis (imposition basée sur la citoyenneté ; FATCA), l'Italie (zone frontalière tessinoise) et le Royaume-Uni (inchangée après le Brexit). Les CDI doivent être invoquées activement, requièrent les bons documents et font l'objet de modifications continues. Ceux qui s'informent à temps, déclarent correctement leurs revenus et font appel à des spécialistes si nécessaire bénéficient d'avantages fiscaux significatifs et évitent des erreurs coûteuses.