Quels accords de double imposition sont particulièrement pertinents pour les expatriés ?

Les expatriés en Suisse se trouvent souvent confrontés à une situation fiscale complexe : revenus ou patrimoine dans plusieurs pays, années fiscales différentes et risque de double imposition.

Pour éviter cette double charge, la Suisse a conclu de nombreux accords de double imposition (ADI) avec d’autres États.

Pour les expatriés, il est essentiel de savoir quels accords s’appliquent à leur situation personnelle, comment ils fonctionnent et quels avantages ils offrent. Cet article présente un aperçu complet des principaux ADI et de leurs effets pour les expatriés.

Concept des accords de double imposition

Objectifs des ADI

Un accord de double imposition est un traité international entre deux États qui définit quel pays détient le droit d’imposition pour certains revenus ou patrimoines. L’objectif est d’éviter ou de réduire la double imposition.

Principes d’attribution fiscale

Les ADI définissent :

• Où les revenus d’activité salariée sont imposés
• Comment les revenus d’activité indépendante sont traités
• Dans quel pays dividendes, intérêts et redevances sont imposés
• Comment le patrimoine immobilier est taxé
• Quelles règles s’appliquent aux pensions et retraites

Méthodes d’évitement de la double imposition

Méthode de l’exemption

Le revenu gagné à l’étranger est déclaré en Suisse mais exonéré d’impôt. Il influence uniquement le taux d’imposition (progression).

Méthode du crédit d’impôt

Les impôts payés à l’étranger sont crédités sur l’impôt dû en Suisse, évitant ainsi la double imposition.

Formes mixtes

Certains accords prévoient des combinaisons selon le type de revenu (ex. exemption pour les revenus du travail, crédit pour les revenus de capitaux).

Pays pertinents pour les expatriés

Allemagne

L’Allemagne est l’un des principaux pays d’origine des expatriés en Suisse. L’ADI régit notamment :

• L’imposition des frontaliers
• Le traitement des pensions et prestations de retraite
• La répartition de l’obligation fiscale entre pays de résidence et pays de travail

France

L’accord avec la France est particulièrement pertinent pour les frontaliers. Les dispositions concernent :

• Revenus d’activité salariée
• Imposition des biens immobiliers en France pour les résidents suisses
• Traitement des pensions et prestations sociales

États-Unis

L’ADI avec les USA est complexe, car les citoyens américains restent imposables mondialement indépendamment de leur résidence. L’accord permet d’éviter la double imposition grâce à :

• Règles sur intérêts et dividendes
• Crédit d’impôt pour les impôts déjà payés
• Protection contre une imposition excessive des retraites

Italie

L’accord avec l’Italie régit en détail l’imposition des frontaliers et tient compte des particularités du système italien de sécurité sociale.

Royaume-Uni

L’ADI avec le Royaume-Uni concerne surtout les expatriés percevant pensions ou revenus de capitaux du Royaume-Uni. Après le Brexit, certaines dispositions ont légèrement changé, mais restent globalement valables.

Impacts sur différents types de revenus

Revenus d’activité salariée

Le revenu est en général imposé là où le travail est effectué. Pour les expatriés, les revenus suisses sont donc principalement imposés en Suisse. Les ADI évitent que le pays d’origine les impose à nouveau.

Revenus d’activité indépendante

L’imposition dépend de l’existence éventuelle d’un « établissement stable » dans l’autre pays. Les expatriés exerçant une activité internationale doivent vérifier ce point.

Revenus de capitaux

Dividendes, intérêts et redevances sont souvent soumis à un impôt à la source dans le pays d’origine. Les ADI définissent des taux réduits et la possibilité de crédit en Suisse.

Patrimoine immobilier

Les biens immobiliers sont toujours imposés dans le pays où ils se trouvent. L’ADI garantit que le patrimoine est seulement pris en compte pour le calcul du taux en Suisse.

Pensions et retraites

L’imposition des retraites est souvent un point de conflit. Selon l’accord, le droit d’imposition revient soit à l’État de résidence, soit à l’État source. Les expatriés doivent vérifier quel accord s’applique pour éviter la double imposition.

Exemples pratiques pour les expatriés

Exemple 1 : expatrié allemand à Zurich

Un expatrié allemand travaille à Zurich mais conserve un appartement loué à Munich. L’ADI stipule que les revenus locatifs sont imposés en Allemagne, tandis que le salaire est imposé en Suisse.

Exemple 2 : expatrié américain à Genève

Un citoyen américain travaille à Genève et reçoit des dividendes d’actions américaines. L’ADI garantit un taux réduit de retenue à la source aux USA, tandis que la Suisse tient compte de l’ensemble du revenu mondial.

Exemple 3 : retraité britannique en Suisse

Un retraité britannique s’installe en Suisse après sa pension. Sa pension britannique est imposée soit au Royaume-Uni, soit en Suisse selon l’ADI et le type exact de prestation.

Risques et erreurs fréquentes

Méconnaissance des accords

Beaucoup d’expatriés se fient à des informations générales sans vérifier l’accord applicable à leur pays d’origine, ce qui peut entraîner des déclarations incorrectes.

Absence de documentation

Pour bénéficier des avantages de l’ADI, il faut souvent fournir des preuves (ex. certificat de résidence). Le manque de documents peut provoquer une double imposition.

Années fiscales différentes

Certains pays ont des années fiscales différentes de la Suisse (ex. USA : jusqu’au 15 avril). Une planification attentive est nécessaire pour respecter les délais et crédits d’impôt.

Conseils pour les expatriés

• Vérifier si un ADI existe entre la Suisse et votre pays d’origine et quels revenus sont concernés
• Rassembler dès le début tous les documents pertinents (certificats de résidence, avis d’imposition)
• Tenir compte des différentes méthodes (exemption ou crédit)
• Recourir à un conseiller fiscal pour les situations complexes de revenus ou patrimoine

Conclusion

Les accords de double imposition sont un élément central de la planification fiscale des expatriés. Ils garantissent que les revenus et patrimoines ne sont pas imposés deux fois et clarifient quel pays détient le droit d’imposition.

Les accords avec l’Allemagne, la France, les USA, l’Italie et le Royaume-Uni sont particulièrement pertinents. Les expatriés qui connaissent les règles, déclarent correctement leurs revenus et soumettent les documents nécessaires à temps bénéficient d’avantages fiscaux significatifs et évitent des erreurs coûteuses.