Errori comuni nella dichiarazione d’imposta e come evitarli

Ogni anno, molti contribuenti in Svizzera commettono errori evitabili nella loro dichiarazione fiscale. Questi portano non solo a richieste inutili da parte dell'ufficio imposte, ma possono anche risultare in un carico fiscale più elevato o addirittura multe.

In questo articolo, imparerete quali errori si verificano più frequentemente – e come potete evitarli con alcune semplici misure.

Errori riguardanti le scadenze

Presentazione tardiva della dichiarazione fiscale

Un errore frequente è la presentazione tardiva. Chi manca la scadenza (di solito il 31 marzo) rischia:

• Sollecito dall'ufficio imposte
• Spese di sollecito (variabili per cantone)
• Nel peggiore dei casi, una tassazione d'ufficio (stima dall'ufficio imposte)
• Multe per violazione degli obblighi procedurali

Spese di sollecito per cantone (2026)

I costi per i solleciti variano notevolmente tra i cantoni:

• Zurigo (Città): Primo sollecito gratuito
• Berna: CHF 60
• Basilea-Città: CHF 40
• Argovia: CHF 35
• Altri cantoni: CHF 0 a CHF 100

Importante: Il termine di sollecito è di solito di 10 giorni e non può essere prorogato.

Richiedere la proroga in tempo

Nella maggior parte dei cantoni, il termine può essere prorogato gratuitamente online:

Zurigo:

• Prima proroga fino al 30 settembre (gratuita, richiedere prima del 31 marzo)
• Seconda proroga fino al 30 novembre (può essere richiesta da agosto)

Berna:

• Proroghe possibili (online, per telefono o per iscritto)
• In caso di ritardo: Spesa di sollecito di CHF 60

Basilea-Città:

• Prima proroga fino al 30 settembre (gratuita)
• Ulteriori proroghe: Tassa di CHF 40
• Oltre la fine dell'anno solo per motivi validi e con pagamento anticipato

Argovia:

• Dipendenti: fino al 31 marzo, indipendenti: fino al 30 giugno
• Proroga online possibile

Importante: La proroga deve essere richiesta prima della scadenza del termine. Dopo la scadenza, una proroga di solito non è più possibile.

Consiglio: Anche se pensate di farcela – richiedete una proroga per precauzione. È gratuita nella maggior parte dei cantoni e può essere fatta online in pochi minuti.

Tassazione d'ufficio – Cosa succede?

Chi non presenta una dichiarazione fiscale nonostante un sollecito sarà tassato secondo discrezione. Questo significa:

• L'ufficio imposte stima il vostro reddito e patrimonio
• La stima è di solito significativamente più alta del carico fiscale effettivo
• Potete ricorrere solo per inesattezza evidente (entro 30 giorni)
• Il ricorso deve essere motivato e includere la dichiarazione fiscale completa con tutti i giustificativi
• Rischiate inoltre una multa per violazione degli obblighi procedurali

Costi della tassazione d'ufficio:

• Basilea-Città: CHF 100 a CHF 500
• Basilea-Città (persone giuridiche): CHF 200
• Altri cantoni: Variabile

Errori riguardanti reddito e patrimonio

Dichiarazione incompleta del reddito

Spesso dimenticati:

• Redditi accessori (ad es. attività freelance, lavori secondari, onorari)
• Rendite e indennità giornaliere: Rendite AI, indennità di disoccupazione (AD), indennità giornaliere di malattia (anche da assicurazioni private), rendite d'infortunio, indennità di maternità
• Redditi da capitale: Dividendi (anche dall'estero), interessi su conti bancari e di risparmio, interessi obbligazionari, rendimenti di fondi d'investimento
• Contributi di mantenimento (alimenti per l'ex-partner)
• Gratifiche e bonus dal datore di lavoro
• Redditi da locazione e affitto (anche da posti auto, garage)
• Vincite alla lotteria superiori a CHF 1'000 (Sport-Toto, lotteria numerica)
• Rimborsi dell'imposta preventiva
• Redditi da fonti estere

Conseguenze:

• Imposta arretrata con interessi di mora
• Multa per sottrazione fiscale (1/3 a 3× l'imposta arretrata)
• In caso di intenzione: Procedimento penale per frode fiscale

Consiglio: Raccogliere tutti i certificati di salario, estratti conto al 31 dicembre, conferme assicurative e altre prove di reddito e dichiararli completamente.

Dichiarazione incorretta del patrimonio

Spesso mancanti:

• Saldi su conti bancari esteri (inclusi redditi da interessi)
• Criptovalute (Bitcoin, Ethereum, ecc. nell'elenco titoli)
• Veicoli (auto, moto, barca – valore venale)
• Assicurazioni vita con valore di riscatto (Pilastro 3b)
• Metalli preziosi (oro, argento fisico o come titoli)
• Gioielli e oggetti d'arte (da un certo valore)
• Partecipazioni in società non quotate
• Prestiti a terzi (crediti)
• Averi della cassa pensioni (conto di libero passaggio, Pilastro 3a)

Particolarità criptovalute (controllo rafforzato dal 2022):

• Devono essere dichiarate come patrimonio
• Valutazione al 31 dicembre al corso del giorno
• Corsi su www.estv.admin.ch o presso l'amministrazione fiscale cantonale
• Anche le ricompense di staking e i redditi da mining sono reddito imponibile

Importante: Gli uffici imposte confrontano sempre più automaticamente i dati (Scambio automatico di informazioni con l'estero, segnalazioni di banche, exchange crypto, ecc.).

Consiglio: Raccogliere estratti conto di tutte le banche al 31 dicembre. Dichiarare imperativamente conti e patrimonio esteri – la scoperta da parte dell'ufficio imposte porta a sanzioni severe.

Imposta alla fonte: Dimenticare la tassazione ordinaria successiva

Le persone soggette all'imposta alla fonte (dipendenti stranieri senza permesso di domicilio) devono presentare una dichiarazione fiscale se:

• Reddito lordo superiore a CHF 120'000 all'anno
• Patrimonio superiore a CHF 80'000 (persona singola) o CHF 160'000 (coppia sposata)
• Altri redditi superiori a CHF 3'000 (ad es. redditi da locazione, rendimenti di titoli)

Chi supera queste soglie e non presenta una dichiarazione fiscale rischia:

• Imposta arretrata
• Multa per violazione degli obblighi procedurali

Consiglio: In caso di dubbio, contattare l'ufficio imposte comunale competente.

Errori riguardanti le deduzioni

Dimenticare deduzioni importanti

Molti contribuenti non usano tutte le opzioni. Spesso dimenticati:

Previdenza:

• Versamenti nel Pilastro 3a (Massimo 2026: CHF 7'258 per dipendenti con cassa pensioni)
• Riscatti nella cassa pensioni (Pilastro 2)
• Premi assicurativi (assicurazione malattia, assicurazione infortuni, assicurazione vita)

Spese di malattia e infortunio:

• Spese mediche e dentistiche pagate da sé (oltre il 5% del reddito netto)
• Medicamenti (prescritti dal medico)
• Occhiali e lenti a contatto (con prescrizione medica)
• Terapie alternative (se riconosciute dall'assicurazione malattia)
• Spese ospedaliere (non coperte dall'assicurazione)
• Ausili (sedia a rotelle, apparecchi acustici, ecc.)
• Forfait per la celiachia: CHF 2'500 all'anno senza giustificativi

Donazioni:

• A organizzazioni di utilità pubblica (min. CHF 100)
• A partiti politici (rappresentati in parlamento, min. 3% quota di voti)

Spese professionali:

• Spese di trasporto (abbonamenti trasporti pubblici, indennità chilometrica CHF 0.75)
• Spese per i pasti (CHF 15/30 per giorno lavorativo)
• Spese di formazione continua (max. CHF 13'000 imposta federale 2026)
• Attrezzature di lavoro (computer, letteratura professionale, utensili)
• Spese per l'ufficio domestico (se tutti i requisiti sono soddisfatti)

Custodia dei figli:

• Custodia esterna da terzi (asilo, tata, doposcuola)
• Massimo varia per cantone

Interessi debitori:

• Interessi ipotecari
• Interessi su crediti (anche crediti al consumo)
• Fino a CHF 50'000 + rendimenti lordi del patrimonio

Contributi di mantenimento:

• All'ex-partner divorziato o separato
• Per i figli fino a 18 anni

Consiglio: Scorrere la lista di tutte le deduzioni possibili e verificare se si applicano a voi. I programmi software (BalTax, TaxMe, VATax, ecc.) aiutano a non dimenticare deduzioni.

Richiedere deduzioni incorrette

Un malinteso comune è che questi non siano deducibili:

• Spese di affitto per l'appartamento (solo valore locativo e interessi ipotecari per proprietà)
• Spese di sostentamento private (vestiti, cibo, hobby)
• Abbigliamento professionale normale (abito, camicetta – solo abbigliamento da lavoro speciale)
• Spese di formazione per primo diploma del livello secondario II (apprendistato, maturità)
• Tragitti verso il luogo di lavoro se i trasporti pubblici sono ragionevoli (auto usata comunque)
• Spese per i pasti se il ritorno a casa è possibile
• Rate di leasing per auto privata (solo prezzo d'acquisto e interessi su credito)
• Multe (multe stradali, multe fiscali)
• Assicurazioni private oltre il massimo (ad es. assicurazione mobilia domestica non conta per la deduzione)

Conseguenze:

• Correzione da parte dell'ufficio imposte
• Per importi maggiori: Richieste e ritardi
• Nel peggiore dei casi: Multa per informazioni incorrette

Consiglio: Richiedere deduzioni solo per costi legalmente autorizzati. In caso di dubbio, consultare le istruzioni cantonali per la dichiarazione fiscale o contattare l'ufficio imposte.

Errori riguardanti gli immobili

Non dichiarare il valore locativo

Cos'è il valore locativo?Il valore locativo è il valore locativo nozionale della vostra abitazione occupata dal proprietario. È tassato come reddito e ammonta di solito al 60-70% dell'affitto di mercato realizzabile.

Errore frequente:Molti proprietari dimenticano di indicare il valore locativo – o lo inseriscono in modo errato.

Importante:

• Il valore locativo è fissato dall'ufficio imposte e può essere visto sulla fattura fiscale dell'anno precedente
• Per nuove costruzioni o modifiche: Far stimare il valore locativo dall'ufficio imposte
• Valore locativo troppo basso → Correzione e imposta arretrata

Consiglio: Verificare l'importo del valore locativo annualmente. Se gli affitti di mercato sono scesi o la casa ha bisogno di ristrutturazione, potete richiedere una riduzione.

Confusione tra spese di manutenzione e ristrutturazione

Questo è uno degli errori più frequenti e costosi per i proprietari immobiliari.

Spese di conservazione del valore (deducibili):

• Riparazioni (ad es. riparare un tetto che perde)
• Sostituzione di impianti identici o equivalenti (vecchio riscaldamento con nuovo di stessa prestazione)
• Ripristino (pitturare la facciata)
• Manutenzione di giardino e dintorni
• Piccole ristrutturazioni senza aumento di valore

Esempi:

• Sostituire la cucina con una nuova cucina equivalente
• Sostituire le finestre con nuove finestre equivalenti
• Sostituire lo scaldabagno
• Riparare il tetto
• Sostituire il riscaldamento (senza cambio di tecnologia)

Spese di aumento del valore (non deducibili):

• Ampliamenti (ad es. solaio in spazio abitativo)
• Ristrutturazioni di lusso (ad es. bagno in marmo invece di bagno semplice)
• Nuove costruzioni e aggiunte
• Nuovi impianti (ad es. piscina, sauna)
• Upgrade tecnologico (ad es. da riscaldamento a olio a pompa di calore → solo il sovrapprezzo è aumento di valore)

Esempi:

• Sostituire la cucina con una cucina di lusso notevolmente più qualitativa
• Trasformare il solaio in spazio abitativo
• Aggiungere un giardino d'inverno
• Installare una piscina
• Costruire un pergolato

Investimenti per il risparmio energetico (parzialmente deducibili):

• Pompa di calore, impianto solare, isolamento facciata, ecc.
• Deducibile: La prestazione aggiuntiva di risparmio energetico (ad es. pompa di calore invece di riscaldamento a olio)
• Non deducibile: La parte di aumento di valore

Consiglio:

• Verificare attentamente le fatture e classificare correttamente
• In caso di dubbio: Consultare l'ufficio imposte o un fiduciario
• Far dettagliare le fatture (materiale, lavoro, smaltimento)
• Indicare separatamente gli investimenti per il risparmio energetico

Particolarità: In alcuni cantoni, potete scegliere tra le spese di manutenzione effettive e un importo forfettario (ad es. 10-20% del valore locativo). Verificate cosa è più favorevole per voi.

Errori riguardanti ricevute e documentazione

Documentazione mancante

Le ricevute per le seguenti deduzioni mancano spesso – senza prova, le deduzioni vengono negate:

• Donazioni: Conferma dell'organizzazione (certificata Zewo)
• Spese di malattia: Fatture mediche, ricevute di farmacia, rendiconti assicurazione malattia
• Ristrutturazioni: Fatture dettagliate di artigiani
• Formazione continua: Conferma corso, fattura
• Attrezzature di lavoro: Ricevute d'acquisto per computer, software, letteratura professionale
• Custodia dei figli: Fattura dell'asilo/tata
• Interessi debitori: Rendiconti interessi della banca

Importante:

• L'ufficio imposte può richiedere ricevute retroattivamente fino a 5 anni
• Senza ricevute, le deduzioni vengono negate o riconosciute solo parzialmente
• Per importi maggiori: Presentare una ripartizione dettagliata con ricevute

Consiglio: Raccogliere tutte le ricevute digitalmente (ad es. scansionate o fotografate) o in un raccoglitore annuale. L'etichettatura con data e scopo facilita il ritrovamento successivo.

Documenti incompleti

Spesso dimenticati:

• Estratti conto al 31 dicembre (tutte le banche, conti di risparmio, Pilastro 3a)
• Elenco titoli con tutte le posizioni al 31 dicembre
• Documentazione assicurativa (premi, valore di riscatto delle assicurazioni vita)
• Certificato di salario (anche da redditi accessori)
• Certificati per rendite, indennità giornaliere, contributi di mantenimento
• Contratto di locazione o notifica valore locativo
• Rendiconto interessi ipotecari
• Rendiconto imposta alla fonte (per titoli esteri)

Consiglio: Creare una lista di controllo e raccogliere tutti i documenti prima di compilare la dichiarazione fiscale.

Valutazione incorretta degli attivi

Errori frequenti:

• Titoli: Valore fiscale errato (sempre verificare su www.estv.admin.ch o lista corsi del cantone)
• Immobili: Valore venale errato (fissato dall'ufficio imposte, non prezzo d'acquisto)
• Veicoli: Valore venale errato (valore Eurotax o stima)
• Assicurazioni vita: Valore di riscatto dimenticato (richiedere annualmente all'assicurazione)

Consiglio: Usare le liste ufficiali dei corsi fiscali, contattare l'ufficio imposte in caso di dubbio.

Errori in situazioni particolari

Matrimonio, Divorzio, Decesso

Matrimonio:

• Dalla data del matrimonio: Dichiarazione fiscale comune
• Considerare la procedura di splitting (secondo il cantone)
• Richiedere la deduzione per doppia attività

Divorzio:

• Fino alla data del divorzio: Dichiarazione fiscale comune
• Dalla data del divorzio: Dichiarazioni fiscali separate
• Dichiarare correttamente i contributi di mantenimento (pagatore: deduzione / beneficiario: reddito)

Decesso:

• Termine in caso di decesso: 60 giorni (invece di 30 giorni)
• Dichiarazione fiscale fino alla data del decesso (infrannuale)
• Gli eredi devono presentare la dichiarazione fiscale

Consiglio: Contattare l'ufficio imposte per eventi di vita particolari e richiedere moduli speciali.

Trasloco all'estero o in un altro cantone

Trasloco durante l'anno:

• Dichiarazione fiscale infrannuale richiesta per l'anno del trasloco
• Termine: 30 giorni dopo la consegna
• In caso di trasloco all'estero: Designare un rappresentante in Svizzera

Consiglio: Segnalarsi in tempo all'ufficio imposte e richiedere i moduli.

Sanzioni e conseguenze

Violazione degli obblighi procedurali (§ 234 StG / Art. 174 DBG)

Chiunque intenzionalmente o per negligenza non rispetta un obbligo procedurale nonostante un sollecito (ad es. non presenta la dichiarazione fiscale) sarà punito con una multa:

• Normale: Fino a CHF 1'000
• Casi gravi o recidiva: Fino a CHF 10'000

Sottrazione fiscale (§ 235 StG / Art. 175 DBG)

Chiunque intenzionalmente o per negligenza fornisce informazioni incorrette o incomplete e provoca così una tassazione troppo bassa:

• Deve pagare l'imposta sottratta più gli interessi di mora
• Sarà punito con una multa: 1/3 a 3× l'imposta arretrata (secondo la colpa)
• Con denuncia spontanea (prima che l'ufficio imposte scopra la sottrazione): Riduzione della multa a 1/5 dell'imposta arretrata

Frode fiscale (§ 236 StG / Art. 186 DBG)

Chiunque intenzionalmente usa documenti falsi, falsificati o materialmente falsi (libri contabili, bilanci, attestati) allo scopo di sottrazione fiscale:

• Procedimento penale (diritto penale)
• Multa pecuniaria fino a CHF 30'000
• Nei casi gravi: Pena detentiva (prigione)

Tentativo di sottrazione fiscale

Anche il tentativo è punibile. La multa ammonta ai due terzi dell'importo che sarebbe fissato per una sottrazione fiscale compiuta.

Esempi pratici

Esempio 1: Pilastro 3a dimenticato

Un dipendente a Zurigo versa CHF 7'258 nel Pilastro 3a ma dimentica di presentare la ricevuta.

Conseguenza:

• Risparmio fiscale perso: Oltre CHF 2'000 (secondo l'aliquota fiscale marginale)
• Correzione possibile tramite ricorso (entro 30 giorni dalla tassazione)

Consiglio: Richiedere l'attestazione Pilastro 3a subito dopo il versamento e allegarla alla dichiarazione fiscale.

Esempio 2: Redditi accessori non dichiarati

Uno studente lavora come freelance a lato e guadagna CHF 8'000. Non dichiara i redditi.

Scoperta:

• Il cliente segnala il pagamento all'ufficio imposte
• Il confronto automatico dei dati rivela la discrepanza

Conseguenza:

• Imposta arretrata su CHF 8'000
• Multa per sottrazione fiscale (ca. CHF 500-1'500)
• Interessi di mora

Consiglio: Dichiarare tutti i redditi, anche piccoli importi. L'ufficio imposte riceve sempre più dati tramite lo scambio automatico di informazioni.

Esempio 3: Deduzioni incorrette per ristrutturazione

Una famiglia ristruttura completamente la sua cucina con attrezzature di lusso (CHF 80'000) e dichiara i costi interi come conservazione del valore.

Revisione da parte dell'ufficio imposte:

• Fattura richiesta
• Constatazione: La nuova cucina è notevolmente più qualitativa della vecchia cucina
• CHF 50'000 aumento di valore (non deducibile)
• CHF 30'000 conservazione del valore (deducibile)

Conseguenza:

• Correzione della deduzione
• Imposta arretrata su CHF 50'000
• Eventualmente multa per informazioni incorrette (se intenzionale)

Consiglio: Per ristrutturazioni maggiori, consultare l'ufficio imposte o un fiduciario prima dell'inizio dei lavori.

Esempio 4: Conto bancario estero dimenticato

Un contribuente ha un conto di risparmio in Germania con CHF 50'000 e dimentica di dichiararlo.

Scoperta:

• Scambio automatico di informazioni (SAI) tra Germania e Svizzera
• L'ufficio imposte riceve i dati del conto

Conseguenza:

• Imposta arretrata sul patrimonio (CHF 50'000)
• Imposta arretrata sui redditi da interessi non dichiarati
• Multa per sottrazione fiscale (1/3 a 3× l'imposta arretrata)
• Interessi di mora

Consiglio: Dichiarare tutti i conti e attivi esteri. Lo scambio automatico di informazioni copre praticamente tutti i paesi.

Esempio 5: Tassazione d'ufficio per mancata presentazione

Un indipendente non presenta la dichiarazione fiscale nonostante due solleciti.

Conseguenza:

• Tassazione d'ufficio: L'ufficio imposte stima il reddito a CHF 150'000 (in realtà CHF 80'000)
• Multa per violazione degli obblighi procedurali: CHF 1'000
• Spese della tassazione d'ufficio: CHF 100-500 (secondo il cantone)

Ricorso:

• Possibile entro 30 giorni
• La dichiarazione fiscale completa con tutti i giustificativi deve essere presentata successivamente
• La multa rimane

Consiglio: Anche se siete in ritardo – presentate comunque la dichiarazione fiscale. Una tassazione d'ufficio è quasi sempre più costosa.

Panoramica degli errori frequenti

Scadenza mancata

• Conseguenza: Sollecito (CHF 0-100), tassazione d'ufficio, multa fino a CHF 10'000
• Prevenzione: Richiedere proroga in tempo

Reddito incompleto

• Conseguenza: Imposta arretrata, multa 1/3-3× imposta arretrata, interessi di mora
• Prevenzione: Raccogliere tutti i certificati di salario, estratti conto, redditi accessori

Patrimonio non dichiarato

• Conseguenza: Imposta arretrata, multa, eventualmente procedimento penale
• Prevenzione: Dichiarare tutti i conti (anche esteri), crypto, assicurazioni vita

Deduzioni importanti dimenticate

• Conseguenza: Carico fiscale inutilmente elevato
• Prevenzione: Utilizzare lista di controllo, utilizzare software

Deduzioni inammissibili

• Conseguenza: Correzione, richieste, eventualmente multa
• Prevenzione: Solo deduzioni legalmente consentite, consultare istruzioni

Valore locativo non dichiarato

• Conseguenza: Imposta arretrata, correzione
• Prevenzione: Verificare valore anno precedente, contattare ufficio imposte per modifiche

Ristrutturazioni classificate erroneamente

• Conseguenza: Correzione, imposta arretrata
• Prevenzione: Verificare fatture in dettaglio, consultare fiduciario

Ricevute mancanti

• Conseguenza: Le deduzioni vengono negate
• Prevenzione: Raccogliere tutte le ricevute, archiviare digitalmente

Imposta alla fonte dimenticata

• Conseguenza: Imposta arretrata, multa
• Prevenzione: Verificare soglie (CHF 120'000 / CHF 80'000 / CHF 3'000)

Consigli per evitare errori

Prima di compilare

• Creare lista di controllo: Elencare tutti i documenti necessari
• Raccogliere ricevute: Certificati di salario, estratti conto, conferme assicurative, ricevute di donazioni, ecc.
• Leggere istruzioni: Scorrere le istruzioni cantonali per la dichiarazione fiscale
• Richiedere proroga: Se necessario, richiedere online in tempo
• Utilizzare software: BalTax, TaxMe, VATax, ecc. aiutano a evitare errori

Durante la compilazione

• Lavorare attentamente: Verificare tutti i numeri due volte
• Dichiarare completamente: Anche piccoli importi e redditi esteri
• Utilizzare tutte le deduzioni: Scorrere la lista di controllo
• Allegare ricevute: Copiare ricevute importanti e allegare (o caricare digitalmente)
• In caso di dubbio: Contattare ufficio imposte o fiduciario

Dopo la presentazione

• Conservare copia: Conservare dichiarazione fiscale e tutte le ricevute per 5 anni
• Verificare tassazione: Dopo il ricevimento della decisione di tassazione, confrontare attentamente con la vostra dichiarazione fiscale
• Ricorso: In caso di errori, presentare ricorso scritto entro 30 giorni
• Conservare ricevuta: Archiviare conferma di pagamento

Conclusione

La dichiarazione fiscale è complessa, ma la maggior parte degli errori può essere facilmente evitata. Chi rispetta le scadenze, dichiara reddito e patrimonio completamente, utilizza tutte le deduzioni e raccoglie attentamente le ricevute risparmia tempo, nervi e soprattutto denaro.

Le regole più importanti:

1. Richiedere proroga in tempo online (generalmente gratuito)
2. Dichiarare tutti i redditi (anche redditi accessori, conti esteri, crypto)
3. Utilizzare tutte le deduzioni (Pilastro 3a, spese di malattia, donazioni, spese professionali)
4. Raccogliere ricevute e conservare per 5 anni
5. Leggere istruzioni e chiedere in caso di dubbio
6. Verificare tassazione attentamente e presentare ricorso entro 30 giorni in caso di errori

Per situazioni complesse (attività indipendente, proprietà immobiliare, patrimonio maggiore, questioni internazionali), la consulenza di un fiduciario o consulente fiscale è utile.

Importante: Anche se avete commesso errori – una denuncia spontanea prima della scoperta da parte dell'ufficio imposte riduce considerevolmente la multa (a 1/5 invece di 1/3-3× l'imposta arretrata).