Lavorare in più paesi: sfide fiscali per expat mobili

La mobilità internazionale fa ormai parte della quotidianità di molti professionisti: distacchi all'estero, progetti transfrontalieri, telelavoro dal paese d'origine o vita da frontaliero. Ma questa flessibilità ha una contropartita fiscale — perché non appena i redditi vengono percepiti in più di un paese, sorgono domande complesse sulla responsabilità fiscale, sulla ripartizione del reddito e sull'eliminazione della doppia imposizione.

Nota importante: Questo articolo descrive la situazione giuridica in vigore nel 2025/2026. Le situazioni fiscali transfrontaliere sono sempre specifiche di ogni singolo caso e dovrebbero essere discusse con un consulente fiscale il prima possibile. Basi giuridiche essenziali: LIFD (RS 642.11), LAID (RS 642.14), Modello di convenzione fiscale OCSE.

Il domicilio fiscale: la questione fondamentale

Domicilio fiscale in Svizzera

Una persona è considerata fiscalmente domiciliata in Svizzera se:

• vi ha il suo domicilio in modo permanente, oppure
• vi soggiorna per almeno 30 giorni con attività lucrativa o per almeno 90 giorni senza attività lucrativa (art. 3 LIFD)

Il domicilio fiscale comporta un assoggettamento illimitato: i redditi mondiali devono essere dichiarati in Svizzera — indipendentemente da dove sono stati conseguiti (art. 6 cpv. 1 LIFD).

Domicilio multiplo: la regola di risoluzione del conflitto

Chiunque sia contemporaneamente considerato residente in più Stati può teoricamente essere assoggettato illimitatamente in entrambi i paesi. Le convenzioni contro le doppie imposizioni (CDI) risolvono questo conflitto tramite una clausola di risoluzione del conflitto (tie-breaker), che opera secondo una gerarchia chiara:

1. Abitazione permanente: domicilio fiscale dove si trova l'abitazione permanente
2. Centro degli interessi vitali: se esistono abitazioni in entrambi gli Stati, è determinante dove si trovano i legami personali ed economici più stretti
3. Dimora abituale: dove la persona soggiorna ordinariamente
4. Nazionalità: come ultimo criterio
5. Procedura amichevole tra le autorità fiscali: se anche la nazionalità non consente di risolvere la questione

Consiglio pratico: In caso di trasferimento dalla Svizzera all'estero o viceversa, è fondamentale stabilire esattamente quando termina il domicilio nel precedente Stato e quando inizia in quello nuovo. Una documentazione accurata del centro degli interessi vitali (contratti di locazione, scuole, associazioni, visite mediche) è vivamente raccomandata.

Redditi provenienti da più paesi: ripartizione e attribuzione

Il principio del luogo di lavoro

Il reddito da lavoro dipendente è in linea di principio tassato nel paese in cui il lavoro viene fisicamente svolto (principio del luogo di attività; art. 15 Modello OCSE). Chi suddivide i giorni lavorativi tra paesi diversi deve ripartire il reddito di conseguenza.

Ripartizione proporzionale per giorni lavorativi

La ripartizione avviene generalmente in base ai giorni lavorativi effettivi per paese:

Formula:
Quota Stato X = (giorni lavorativi nello Stato X) ÷ (totale giorni lavorativi) × reddito annuo

Esempio: Un expat lavora 200 giorni in Svizzera e 60 giorni in Germania. Il suo reddito annuo di CHF 180'000 viene ripartito come segue:

• Svizzera: 200 / 260 × CHF 180'000 = CHF 138'460 (imponibile in Svizzera)
• Germania: 60 / 260 × CHF 180'000 = CHF 41'540 (imponibile in Germania)

Importante: Non tutti i giorni vengono trattati allo stesso modo. I giorni di viaggio, malattia e ferie sono trattati diversamente a seconda della CDI applicabile. Le regole precise dipendono dal trattato specifico.

La regola dei 183 giorni: eccezione al principio del luogo di lavoro

Quando un dipendente soggiorna brevemente in un altro Stato, lo Stato di residenza conserva spesso il diritto d'imposizione — a condizione che tre condizioni siano soddisfatte simultaneamente (art. 15 cpv. 2 Modello OCSE):

• Soggiorno nell'altro Stato inferiore a 183 giorni (nell'anno fiscale o in un periodo mobile di 12 mesi, a seconda della CDI)
• Il datore di lavoro non è residente nell'altro Stato
• I costi non sono sostenuti da una stabile organizzazione nell'altro Stato

Attenzione: La regola dei 183 giorni non deve essere intesa come un lasciapassare universale. La formulazione precisa di ciascuna CDI è determinante — alcune contano i giorni di calendario, altre gli anni fiscali, altre ancora i periodi mobili. Un'applicazione semplicistica è da evitare.

Convenzioni contro le doppie imposizioni (CDI): protezione contro la doppia imposizione

La rete di CDI della Svizzera

La Svizzera mantiene CDI con più di 100 Stati (fonte: Segreteria di Stato per le questioni finanziarie internazionali, sif.admin.ch). Queste convenzioni si basano sul Modello di convenzione fiscale dell'OCSE e precisano, per ciascun tipo di reddito, quale Stato ha il diritto d'imposizione.

Metodi per eliminare la doppia imposizione

Esistono due metodi principali:

• Metodo dell'esenzione: Lo Stato di residenza esenta dal fisco i redditi conseguiti all'estero ma li prende in considerazione per determinare l'aliquota applicabile (riserva di progressività). Esempio: un residente svizzero percepisce redditi in Germania. La Svizzera non li tassa direttamente, ma li include nel calcolo dell'aliquota svizzera applicata agli altri redditi.
• Metodo dell'imputazione: Lo Stato di residenza tassa i redditi mondiali ma imputa le imposte pagate all'estero sull'imposta dovuta.

Nessuna CDI — cosa succede?

In paesi senza CDI con la Svizzera, può verificarsi una vera e propria doppia imposizione. La Svizzera concede in questi casi sgravi unilaterali (art. 3 LAID; misure unilaterali), ma questi sono meno favorevoli di una convenzione bilaterale. I paesi terzi senza CDI (p. es. alcuni paesi del Sud-Est asiatico, dell'America Latina o dell'Africa) rappresentano un rischio particolare per gli expat mobili.

Frontalieri: regole specifiche per paese (a partire dal 2025)

I frontalieri — persone che vivono in uno Stato, lavorano in uno Stato confinante e ritornano regolarmente al loro luogo di domicilio — sono soggetti in Svizzera a regole completamente diverse a seconda del paese di provenienza:

Paese vicinoDiritto d'imposizioneImposta alla fonte CHPunti chiaveGermaniaIn linea di principio GermaniaMax. 4,5 % (con attestato di residenza Gre-1)Max. 60 giorni senza rientro; CDI riveduta applicabile dal 1.1.2026FranciaFrancia (cantoni di confine BE, BL, BS, JU, NE, SO, VD, VS) / Svizzera (altri cantoni)CH riceve dalla Francia un versamento compensatorio del 4,5 %Max. 45 giorni senza rientro; max. 40 % di home office autorizzatoItaliaLa Svizzera preleva l'80 % dell'imposta alla fonte («nuovi» frontalieri dal 17.7.2023); vecchi: CH preleva e trasferisce il 40 % all'ItaliaAliquote tariffarie cantonaliDomicilio entro 20 km dalla frontiera; «nuovi» tassati anche in ItaliaAustriaSvizzera (principio del luogo di attività)Tariffa ordinaria dell'imposta alla fonte; CH trasferisce il 12,5 % all'AustriaIl telelavoro comporta un obbligo fiscale in Austria

Attestato di residenza: Per beneficiare dell'imposta alla fonte ridotta (p. es. 4,5 % per i frontalieri tedeschi), il datore di lavoro svizzero deve ricevere un attestato di residenza valido rilasciato dall'amministrazione fiscale del paese di domicilio (formulario Gre-1 / rinnovo Gre-2 per la Germania).

Telelavoro e home office: la nuova situazione giuridica dal 2025

Legge federale sull'imposizione del telelavoro (in vigore dal 1° gennaio 2025)

Il Consiglio federale ha messo in vigore la Legge federale sull'imposizione del telelavoro in ambito internazionale il 1° gennaio 2025. Questa legge riveste un'importanza centrale per tutti gli expat e i frontalieri che lavorano regolarmente da casa:

• Principio di base: Il lavoro in home office viene fisicamente svolto dove si trova la persona — senza una base giuridica, la Svizzera non potrebbe tassare il telelavoro svolto all'estero.
• Nuovo diritto: La Svizzera si dota di una base di tassazione nazionale per il telelavoro svolto all'estero dai frontalieri per conto di un datore di lavoro svizzero.
• Si applica ai soli cinque Stati confinanti: Germania, Francia, Italia, Austria, Liechtenstein.
• Obbligo di documentazione per i datori di lavoro: Tenuta di un calendario dei giorni lavorativi, comunicazione dei giorni di telelavoro alle amministrazioni fiscali cantonali.

Quote di home office per paese (soglie fiscali)

I frontalieri possono lavorare da casa fino alle seguenti quote senza perdere il proprio status fiscale di frontaliero:

Paese vicinoQuota di home office ammessa (fisco)Base giuridicaGermaniaNessun impatto sullo status di frontaliero (home office ≠ giorno senza rientro)CDI CH-DEFranciaMax. 40 % del tempo di lavoro annuoCDI CH-FR, accordo addizionale in vigore dal 24.7.2025ItaliaMax. 25 % del tempo di lavoro annuoAccordo frontalieri CH-IT (dal 1.1.2024)AustriaIl telelavoro comporta una tassazione proporzionale in AustriaCDI CH-AT (principio del luogo di attività)

Assicurazioni sociali: la regola del 49,9 %

Separata dalla questione fiscale, deve essere chiarita l'affiliazione alle assicurazioni sociali. Dal 1° luglio 2023, un accordo multilaterale si applica agli Stati UE/AELS:

• Fino al max. 49,9 % di telelavoro nello Stato di residenza: l'obbligo assicurativo rimane a carico dello Stato del datore di lavoro (Svizzera) — nessun trasferimento allo Stato di residenza.
• Dal 50 % di telelavoro nello Stato di residenza: l'obbligo assicurativo passa allo Stato di residenza. Il lavoratore perde la propria affiliazione al sistema svizzero (AVS, LPP, LAINF).
• Prova richiesta: Attestato A1 (da richiedere dal datore di lavoro svizzero quando il lavoro a domicilio rappresenta il 25–49,9 % del tempo di lavoro).

Importante: Il diritto fiscale e il diritto delle assicurazioni sociali sono paralleli, ma non sincronizzati. Una quota che non pone problemi sul piano fiscale può avere conseguenze sul piano assicurativo — e viceversa.

Rischio di stabile organizzazione per i datori di lavoro

Un rischio spesso trascurato: se un expat lavora stabilmente e in modo autonomo dall'estero per un'impresa svizzera, ciò può creare all'estero una stabile organizzazione fiscale per il datore di lavoro svizzero — con la conseguenza che l'impresa diventa fiscalmente assoggettata all'estero.

• Fattori scatenanti: Decisioni dirigenziali regolari, conclusione di contratti o installazioni fisse all'estero
• Soglia: Varia in base al paese e alla CDI — nessun valore uniforme
• Conseguenza: Imposta sulle società all'estero; estesi obblighi di conformità

Raccomandazione: I datori di lavoro dovrebbero effettuare un'analisi dei rischi preventiva quando i collaboratori lavorano a distanza dall'estero in modo permanente.

Assicurazioni sociali per attività in più paesi

Expat UE/AELS: il principio dell'unicità

Grazie all'Accordo sulla libera circolazione delle persone (ALC) e al regolamento UE 883/2004, il principio dell'unicità si applica agli expat UE/AELS: una persona è sempre assoggettata alle assicurazioni sociali in un solo Stato. Quale Stato si determina in base al luogo di residenza e alla proporzione di lavoro ivi svolto:

• Meno del 25 % del lavoro nello Stato di residenza: obbligo assicurativo nel luogo del datore di lavoro (Svizzera)
• 25–49,9 % del lavoro nello Stato di residenza (telelavoro): obbligo assicurativo rimane in Svizzera (accordo multilaterale dal 1.7.2023)
• 50 % e oltre nello Stato di residenza: l'obbligo assicurativo passa allo Stato di residenza

Expat non UE/AELS

Per i cittadini di paesi terzi si applicano accordi bilaterali di sicurezza sociale. In assenza di accordo, esiste il rischio di un doppio onere contributivo: i contributi potrebbero dover essere versati in entrambi i paesi. In questi casi è indispensabile una consulenza individuale.

Esempi pratici

Esempio 1: Lavoro su progetto in due paesi

Un expat indiano con domicilio a Zurigo lavora per un'impresa svizzera e trascorre tre mesi in Italia per un progetto. La Svizzera rimane il suo Stato di residenza. Il reddito attribuibile all'Italia (ca. 25 % con ripartizione uniforme) può essere tassato dall'Italia ai sensi della CDI CH-IT in quanto Stato di attività. La Svizzera esenta tali redditi o imputa l'imposta italiana sull'imposta svizzera (secondo il metodo previsto dalla CDI). La documentazione dei giorni lavorativi è essenziale.

Esempio 2: Telelavoro dall'estero (non frontaliero)

Una cittadina britannica è domiciliata in Svizzera e lavora per un datore di lavoro svizzero. Trascorre 5 mesi nel Regno Unito (non come frontaliera, in quanto non pendola quotidianamente). Il reddito afferente al lavoro fisicamente svolto nel Regno Unito è in linea di principio imponibile in quel paese (principio del luogo di attività; CDI CH-UK, art. 15). La Svizzera conserva il diritto di tassare il lavoro svolto in Svizzera. Il suo datore di lavoro svizzero verifica inoltre se la sua presenza regolare nel Regno Unito ha involontariamente creato una stabile organizzazione. Nota: La legge federale sull'imposizione del telelavoro si applica ai soli cinque Stati confinanti, non al Regno Unito.

Esempio 3: Frontaliero classico Germania–Svizzera

Un ingegnere tedesco abita a Costanza e lavora quattro giorni alla settimana a Zurigo e un giorno alla settimana in home office a Costanza. Rientra ogni giorno al proprio domicilio tedesco e ha pernottato per non più di 60 giorni lavorativi all'anno (giorni senza rientro). Il diritto d'imposizione spetta in linea di principio alla Germania. La Svizzera preleva un'imposta alla fonte limitata al 4,5 %, imputabile sull'imposta sul reddito tedesca. Il giorno di home office a Costanza non costituisce un giorno senza rientro e non pregiudica lo status di frontaliero. È necessario l'attestato di residenza (Gre-1) rilasciato dall'amministrazione fiscale tedesca. Novità dal 1.1.2026: È da considerare la CDI CH-DE riveduta (firmata il 21.8.2023, in vigore dal 27.11.2025).

Esempio 4: Expat con più domicili

Una manager ha sia un appartamento a Ginevra sia uno a Singapore, trascorrendo circa 5 mesi in ciascun paese. La clausola di risoluzione del conflitto della CDI CH-SG esamina innanzitutto se dispone di un'abitazione permanente in entrambi gli Stati (sì). Poi: dove si trova il suo centro degli interessi vitali? I fattori determinanti sono la localizzazione della famiglia, dell'ambiente sociale e dell'attività economica principale. Il risultato determina quale Stato può tassare i suoi redditi mondiali. L'altro Stato tassa solo i redditi di fonte locale.

Errori frequenti e consigli

Errori frequenti

• Nessuna documentazione dei giorni lavorativi: Una registrazione quotidiana accurata (giorni lavorativi per paese, giorni di viaggio, giorni di telelavoro) è la base di ogni dichiarazione d'imposta corretta — e, in caso di controversia, l'unico mezzo di prova disponibile.
• Presupporre che «solo lo Stato di residenza tassi»: Il principio del luogo di attività è il principio generale del Modello OCSE; lo Stato di residenza conserva il diritto d'imposizione principalmente per i brevi soggiorni all'estero (eccezione dei 183 giorni).
• Applicazione troppo semplicistica della regola dei 183 giorni: Che si tratti dell'anno civile o dell'anno fiscale, di giorni di presenza o di giorni lavorativi — dipende dalla CDI applicabile e deve essere esaminato individualmente.
• Confondere assicurazioni sociali e fisco: Quote e regole diverse, autorità diverse, scadenze diverse. Entrambi gli aspetti devono essere chiariti indipendentemente.
• CDI non verificata: La Svizzera non ha CDI con tutti i paesi. Senza CDI si applicano regole più severe e una vera e propria doppia imposizione è possibile.
• Rischio di stabile organizzazione ignorato: Il telelavoro permanente dall'estero può generare obblighi fiscali e di conformità per il datore di lavoro nel paese straniero.

Consigli per gli expat mobili

• Tenere un calendario dei giorni lavorativi: Per ogni paese, ogni mese: giorni in ufficio, giorni di telelavoro, giorni di viaggio, giorni di ferie e malattia. Quotidianamente — non a memoria a marzo.
• Chiarire prima di iniziare l'attività all'estero: Quale paese ha il diritto d'imposizione? Esiste una CDI? Si applica una regola frontaliera? Quali quote di sicurezza sociale si applicano?
• Informare il datore di lavoro: Molti obblighi fiscali e di sicurezza sociale gravano principalmente sul datore di lavoro (deduzione dell'imposta alla fonte, attestato A1, obblighi di dichiarazione). La trasparenza protegge entrambe le parti.
• Richiedere per tempo l'attestato di residenza: Per i frontalieri (in particolare tedeschi), tale attestato è un presupposto per l'imposta alla fonte ridotta. Senza di esso si applica l'aliquota cantonale piena.
• Consulenza professionale precoce: Per i distacchi, la residenza multipla o una quota significativa di redditi dall'estero, un consulente fiscale specializzato in diritto internazionale è indispensabile.

Conclusione

Gli expat mobili che lavorano in più paesi devono agire contemporaneamente su tre livelli: stabilire il domicilio fiscale, ripartire correttamente i redditi e applicare correttamente le regole delle CDI. A ciò si aggiungono, dal 2025, la nuova legge federale sull'imposizione del telelavoro, che disciplina in modo inedito le attività in home office per i frontalieri, nonché la regola del 49,9 % nel diritto delle assicurazioni sociali. La documentazione rigorosa di tutti i giorni lavorativi, una comunicazione proattiva con il datore di lavoro e una consulenza fiscale tempestiva non sono un lusso — sono l'unica protezione efficace contro le doppie imposizioni, i recuperi d'imposta e i rischi giuridici.